《產(chǎn)生暫時性差異的增值稅視同銷售業(yè)務(wù)涉稅計算及會計處理》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、產(chǎn)生暫時性差異的增值稅視同銷售業(yè)務(wù)涉稅計算及會計處理陰財會月刊·全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值；在竣工決算之后發(fā)生的，計產(chǎn)生暫時性差異的增值稅視同入當(dāng)期費用。融資租賃租入的固定資產(chǎn)相當(dāng)于分期付款購入固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)已辦理竣工驗收手續(xù)。在每期支付的租銷售業(yè)務(wù)涉稅計算及會計處理金中包括固定資產(chǎn)價款和租息兩部分，租息是購買租賃固定資產(chǎn)所籌資金的成本，即固定資產(chǎn)租賃期間的利息。該部分利息在固定資產(chǎn)投入使用后租賃期間發(fā)生，根據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的規(guī)定應(yīng)在支付時作為事業(yè)支出，不

2、計入固定資產(chǎn)的初鄭州柳東梅始價值。故直接把分期支付的租金總額計入固定資產(chǎn)的成本，與《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的規(guī)定相違背。筆者認(rèn)為可分兩種情增值稅法規(guī)定了八項視同銷售行為，對于這些行為都應(yīng)況確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始入賬價值：若已知融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)增值稅銷項稅額，如果視同銷售的貨物屬于應(yīng)稅消費品，的實際購置成本，固定資產(chǎn)的初始價值可按其實際成本計價，還涉及到消費稅。這些行為對應(yīng)的交易或事項有的形成了資若承租方只知雙方協(xié)商的租金總額和租金支付方式，則應(yīng)將產(chǎn)，有的沒有形成資產(chǎn)。對于形成資產(chǎn)的，還可能因為資產(chǎn)的每期支付的租金按一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)，固定資產(chǎn)初始價值按賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同而形成暫時性差異。對于

3、暫時性差現(xiàn)值之和計價。事業(yè)單位籌集資金的渠道多為銀行貸款，所應(yīng)異，應(yīng)按會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得承擔(dān)的融資成本為貸款額與貸款利率的乘積。所以租金的折稅負(fù)債。筆者認(rèn)為在八項增值稅視同銷售行為中，只有第四項現(xiàn)率可采用同期同類銀行貸款的利率。每期付款總和與固定即單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項資產(chǎn)實際成本或每期付款現(xiàn)值之和之間的差額筆者建議增設(shè)目可能形成暫時性差異?，F(xiàn)以在建工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)貨物為一個過渡性科目——“待轉(zhuǎn)事業(yè)支出”科目，在每期支付租金例做進(jìn)一步探討。時分期轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出”科目。在建工程領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)貨物，應(yīng)于貨物移送時確認(rèn)銷項2.謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會

4、計核算必須遵循的原則。事業(yè)單稅額，因為該項行為沒有形成交易，不符合收入的確認(rèn)條件，位會計作為財務(wù)管理的基礎(chǔ)，其核算也必須保持必要的謹(jǐn)慎，所以財務(wù)會計上不確認(rèn)收入，在建工程的入賬價值應(yīng)為貨物不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或費用。在上例中，把應(yīng)費的成本加上增值稅銷項稅額和其他稅費。按稅法規(guī)定，該項在用化的利息全部資本化，虛增了事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和基金，建工程的入賬價值應(yīng)以貨物的售價為基礎(chǔ)計算，必要時按同不符合謹(jǐn)慎性原則。類貨物的售價或組成計稅價格確定，當(dāng)然也應(yīng)加上增值稅銷項稅額和其他稅費。由此就形成了在建工程的賬面價值小于3.融資租入固定資產(chǎn)的租金是分期支付的，固定基金隨著租金的支付而相應(yīng)增加

5、，并且每期支付的租金中僅僅包括計稅基礎(chǔ)的現(xiàn)象，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，應(yīng)于期末確認(rèn)遞了固定資產(chǎn)買價的分期付款部分，而不包括融資租入固定資延所得稅資產(chǎn)。在建工程建成使用作為固定資產(chǎn)核算后，在折產(chǎn)時發(fā)生的運雜費、安裝費等。因此“固定資產(chǎn)”與“固定基金”舊期內(nèi)暫時性差異會逐步轉(zhuǎn)回，遞延所得稅資產(chǎn)的余額會逐科目的金額不相等，虛減了事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上占用的基期減少，最后為零。金。如上例中分期付款支付完畢時，固定資產(chǎn)的金額為例：假設(shè)某公司為建材生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅的一般納稅250000元，固定基金的金額為240000元，兩者不相等。人，2008年4月，公司自建辦公樓領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)的實木地板基于上述三點

6、原因，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理。0.2萬平方米，成本價為每平方米150元，含稅售價為每平方假設(shè)當(dāng)時同期同類銀行的貸款利率為遠(yuǎn)豫，根據(jù)例1每年米234元，工程于2008年12月份竣工交付使用，總成本為3000付租金30000元，而且都在年末支付，是一種典型的后付年萬元，該辦公樓的預(yù)計使用壽命為20年，按年限平均法進(jìn)行金的形式。支付租金的現(xiàn)值越30000伊（孕/粵，遠(yuǎn)豫，愿）越30000伊折舊，不考慮殘值。實木地板屬于應(yīng)稅消費品，自用于在建工程，應(yīng)按視同銷6.2098越186294（元）。筆者建議以此價值作為專用設(shè)備的初始入賬價值，與未來付款總額240000元之間的差額53706元售貨物處理

7、。增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。作為待轉(zhuǎn)事業(yè)支出，分8期每期按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，會計處理如下：借：在建工程6713.25元在支付租金時轉(zhuǎn)入事業(yè)支出，固定基金在分期支付款項時平均確認(rèn)。具體核算如38.8萬元；貸：庫存商品30萬元（150伊0.2），應(yīng)交稅費——應(yīng)下：支付固定資產(chǎn)的運輸費、安裝費時，借：事業(yè)支出交增值稅（銷項稅額）6.8萬元〔234衣（1垣1苑%）伊0.2伊17%〕、10000元；貸：銀行存款——