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1、淺議增值稅視同銷售業(yè)務(wù)會計(jì)處理摘要：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》的定義及確認(rèn)條件進(jìn)行了分析，就增值稅視同銷售業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入，探討了增值稅視同銷售行為及會計(jì)處理。Abstract:Inaccordancewith“AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.14-Income"definitionandrecognitioncriteria,VATregardedassalesandaccountingtreatmentonVATdeemedsalesrevenueisrecognized.關(guān)鍵詞：視同銷售；會計(jì)處理Keywo

2、rds：regardedassales；accountingtreatment中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311(2013)06-0152-020引言根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定，應(yīng)將以下行為視同銷售：①將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；②將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；④提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資產(chǎn)品；⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；①將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)（非同一縣、市）用于銷售，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人；②銷售代銷貨

3、物；③將貨物交付他人代銷。作為“銷項(xiàng)稅額”處理還是作為”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“處理？視同銷計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，為了便于征收管理，會計(jì)上將其作為"銷項(xiàng)稅額”處理，即然視銷售行為，在發(fā)生時(shí)就必須開具增值稅專用發(fā)票。視同銷售行為是否通過銷售收入賬戶核算，在理論上和實(shí)務(wù)上有兩種做法：一是不通過銷售收入賬戶核算，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額；另一種是按售價(jià)確認(rèn)銷售收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額，再結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，即按正常的銷售程序核算。視同銷售貨物在會計(jì)上是否確認(rèn)收入，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》中收入的定義及銷售商品收入的確認(rèn)條件判斷。第二條規(guī)定，收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致

4、所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；企業(yè)一方面沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制，另一方面也沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)；企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。以下分析8種視同銷售行為的會計(jì)處理。1將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人這類業(yè)務(wù)并非銷售活動，因?yàn)槠髽I(yè)并未獲得經(jīng)濟(jì)利益，但按稅法規(guī)定，要視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。將貨物無償贈送他人不是企業(yè)的日?；顒?，即不會導(dǎo)致所有者權(quán)益

5、增加，也無經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，也不會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，不符合收入的定義。因此不能確認(rèn)收入只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。按應(yīng)納增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按所贈貨物的成本，貸記“庫存商品”、“原材料”等，按所贈貨物的成本與所贈貨物售價(jià)與之計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和借記“營業(yè)外支出”。2將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者應(yīng)按其公允價(jià)值確認(rèn)收入。會計(jì)處理時(shí)按貨物的售價(jià)及與之計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和借記“應(yīng)付股利”，企業(yè)將貨物分配給股東或投資者，應(yīng)滿足銷售商品收入的確定條件，是一種間接的經(jīng)濟(jì)利益總流入，因此符合收入定義，是企業(yè)的日?；顒?，表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)責(zé)減少。按應(yīng)納增值

6、稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，按貨物的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格貸貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。3將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資存貨投資并非銷售業(yè)務(wù)，而是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成另一種資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，不改變所有者權(quán)益，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。但這種轉(zhuǎn)變使存貨未經(jīng)銷售面進(jìn)入消費(fèi)，因而自產(chǎn)或委托加工貨物所耗用的原材料和支付的加工費(fèi)中記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”的增值稅就流失了，購買貨物時(shí)記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”的也增值稅就流失了，企業(yè)就占了國家的便宜。因此，稅法明確要求，按所投資貨物的售價(jià)與之計(jì)算的應(yīng)納增值稅之和借記'‘長期股權(quán)投資”，企業(yè)應(yīng)將自產(chǎn)貨物投資作為銷售收入處理，按市場售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格貸記“主

7、營業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)納增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。4將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，這種行為符合收入的定義和銷售商品收入確認(rèn)條件，就是會計(jì)上的用于支付非貨幣性職工薪酬。②將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利同用于非應(yīng)稅項(xiàng)目一樣，不能確認(rèn)收入，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貨物仍在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用，一方面不能滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，另一方面它不符合收入定義。5將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，并非銷售業(yè)務(wù)，不符合收入定義,企業(yè)將將