《論增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、論增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理論增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理摘要：增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)涉及面較窄，只有八種視同銷售業(yè)務(wù)，其本身并不復(fù)雜，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)此問題的處理卻出現(xiàn)四種制度并存的局面。為此，在現(xiàn)行制度下，對(duì)于該業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行列示。關(guān)鍵詞：增值稅視同銷售業(yè)務(wù)；涉稅處理1稅法的有關(guān)規(guī)定及其解讀1.1對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)含義的理解對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個(gè)明確的解釋。視同銷售是稅法概念，而不是會(huì)計(jì)概念。會(huì)計(jì)中，沒有視同銷售的問題，只有確認(rèn)收入的問題。本文認(rèn)為，視同銷售就其業(yè)務(wù)本身不是銷售，但納稅時(shí)應(yīng)視同正常銷售業(yè)務(wù)計(jì)算銷售稅額并繳納增值稅。1.2

2、稅法的相關(guān)規(guī)定及解讀（1）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物應(yīng)視同銷售；“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售”應(yīng)視同銷售（但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。其中將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物在涉稅會(huì)計(jì)處理上分為兩種方式，即視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。根據(jù)上述規(guī)定，將貨物交付別人代銷、銷售代銷貨物以及移送統(tǒng)一核算的其他機(jī)構(gòu)銷售，都應(yīng)視同銷售，即應(yīng)計(jì)算銷售稅并繳納增值稅。對(duì)此，可以理解為，產(chǎn)品完工后增值額已經(jīng)產(chǎn)生，計(jì)算銷售稅并繳納增值稅

3、，一方面可以避免稅款抵扣鏈條的中斷，另一方面可以防止稅款流失。（2）根據(jù)細(xì)則第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利或個(gè)人消費(fèi)”，應(yīng)視同銷售。所謂“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等，應(yīng)注意包括“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”，而不包括動(dòng)產(chǎn)在建工程。根據(jù)上述規(guī)定，如果購進(jìn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，那么屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷售稅額中抵扣，即應(yīng)把進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。對(duì)此，可以理解為流轉(zhuǎn)過程已經(jīng)結(jié)束；如果購進(jìn)貨物用于動(dòng)產(chǎn)在建工程，現(xiàn)行稅法中沒有明確規(guī)定。但根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理和稅法的精神實(shí)質(zhì)，仍應(yīng)視同銷

4、售，計(jì)算銷售稅并繳納增值稅。對(duì)此，可以理解為流轉(zhuǎn)過程還要繼續(xù)，稅款抵扣鏈條不能中斷。（3）根據(jù)細(xì)則第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”、無償贈(zèng)送他人以及用于投資。所謂“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資”在涉稅會(huì)計(jì)處理上分為將貨物用于同一控制下企業(yè)合并的投資和用于除同一控制下企業(yè)合并以外方式的投資。對(duì)于上述規(guī)定，可以理解為增值稅是流轉(zhuǎn)稅，只要商品發(fā)生了流轉(zhuǎn)就應(yīng)計(jì)算銷售稅并繳納增值稅，該類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，產(chǎn)品已從企業(yè)流轉(zhuǎn)到第三人手中（包括股東、投資者、被投資者、受贈(zèng)人），加之產(chǎn)品完工后增值額已經(jīng)產(chǎn)生。為此應(yīng)計(jì)算產(chǎn)品銷售稅并繳納增值稅，保證稅款

5、抵扣鏈條的完整，防止稅款流失。2增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的涉稅會(huì)計(jì)處理涉及兩個(gè)方面的問題：一是計(jì)稅依據(jù)的確定；二是涉稅會(huì)計(jì)處理。對(duì)于第一個(gè)問題前文已闡述；對(duì)于第二個(gè)問題，根據(jù)稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）”科目核算。在先行企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算主要有三種情況。2.1會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)視同銷售，但不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本（1）“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的涉稅會(huì)計(jì)處理。發(fā)生該業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，其涉稅會(huì)計(jì)處理如下：發(fā)出

6、商品時(shí)，借記在建工程等科目，貸記工程物資、原材料、庫存商品（實(shí)際成本）、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷售稅額)（計(jì)稅價(jià)格×稅率）；購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，其賬務(wù)處理為:借記在建工程，貸記原材料，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。（2）“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物”作為投資用于同一控制下的企業(yè)合并、提供給其他單位或個(gè)體工商戶的涉稅會(huì)計(jì)處理。該業(yè)務(wù)的處理分兩種情況：一是將貨物用于同一控制下的企業(yè)合并的，不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益。賬務(wù)處理為借記長期股權(quán)投資，貸記庫存商品（成本）、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）。二是將貨物

7、用于除同一控制下企業(yè)合并以外方式的投資，其處理將在下文予以闡述。（3）“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人”的涉稅會(huì)計(jì)處理。根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的解答》的規(guī)定，該業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理，相關(guān)賬務(wù)處理為：借記營業(yè)外支出，貸記庫存商品（成本）、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）。2.2會(huì)計(jì)核算時(shí)視為正常的銷售業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本（1）“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)”的涉稅會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的規(guī)定，該類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)

8、用，同時(shí)確