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1、對增值稅視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的探討　　【摘要】增值稅視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理涉及兩方面內(nèi)容：如何計(jì)算銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額；是否確認(rèn)收入。原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不確認(rèn)收入，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對此未明確規(guī)定，處理方法分散在不同準(zhǔn)則中。本文根據(jù)收入準(zhǔn)則中收入的定義、特征和銷售商品收入的確認(rèn)條件，分析了8種視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的兩種方法?！　　娟P(guān)鍵詞】視同銷售收入銷項(xiàng)稅額公允價(jià)值　　　　一、概述　　　　根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)的下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，

2、將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。一般納稅人應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)納稅額?！　　　《?、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算　　　　一般銷售方式下，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，其中稅率按貨物的不同有13%和17%兩檔。視同銷售行為如果有實(shí)際銷售額則按上述公

3、式計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物。其余六種視同銷售行為無實(shí)際銷售額，按以下順序確認(rèn)銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式如下?！　〔徽飨M(fèi)稅貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）=成本×（1+10%）。　　征消費(fèi)稅的貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）?！　　　∪⑹欠翊_認(rèn)收入的處理　　　　視同銷售貨物是否確認(rèn)收入，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》中收入的定義及銷售商品收

4、入的確認(rèn)條件判斷。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》第二條規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以下分析8種視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理?！　?、將貨物交付他人代銷。這種視同銷售行

5、為和一般銷售行為基本相同，不同的是委托方將商品交與受托方時(shí)，雙方只是按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行了貨物轉(zhuǎn)移，而貨物的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)利益也未流入委托方，因此不能確認(rèn)為收入。只有收到代銷清單時(shí)，才符合收入定義和銷售商品收入確認(rèn)條件，委托方才能按協(xié)議價(jià)確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：應(yīng)收賬款　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　2、銷售代銷貨物。銷售代銷貨物視同買方式和收取手續(xù)費(fèi)方式會(huì)計(jì)處理不同。視同買斷方式下，銷售方銷售委托代銷的貨物就和銷售自購的貨物一樣，其中和委托方約定的協(xié)議價(jià)就是企業(yè)取得此收入的成本，在

6、銷售完成后按實(shí)際銷售價(jià)格確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方按委托方規(guī)定的協(xié)議價(jià)對外銷售，受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，受托方實(shí)際銷售時(shí)收取的款項(xiàng)要返還給委托方，并不是受托方的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，因此不確認(rèn)收入，在計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)勞務(wù)收入。會(huì)計(jì)分錄為：　　售出受托代銷商品時(shí)，借：銀行存款　　貸：受托代銷商品　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，借：受托代銷商品款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　3

7、、非同一縣（市）將貨物移送他機(jī)構(gòu)用于銷售。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至不在同一縣（市）的其他機(jī)構(gòu)銷售，會(huì)計(jì)上屬企業(yè)內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。但由于兩個(gè)機(jī)構(gòu)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，屬兩個(gè)納稅主體，因此貨物調(diào)出方確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：應(yīng)收賬款　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。這種行為貨物在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用，企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益總流入，不符合收入定義。同時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

8、也沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，其與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)仍歸企業(yè)，也不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，因此不能確認(rèn)收入，只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：在建工程（其他業(yè)務(wù)成本）　　貸：庫存商品　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利同用于非應(yīng)稅項(xiàng)目一樣，貨物仍