《淺談企業(yè)內(nèi)部控制有效性》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、淺談企業(yè)內(nèi)部控制有效性摘要內(nèi)部控制有效性源于控制目標的實現(xiàn)，包含四層目標：經(jīng)營性目標、可靠性目標、合規(guī)性目標及戰(zhàn)略性目標。本文在分析內(nèi)部控制有效性內(nèi)涵及特征的基礎(chǔ)上，對影響內(nèi)部控制有效性的各項因素進行了分析。關(guān)鍵詞內(nèi)部控制影響因素有效性中圖分類號：F275文獻標識碼：A隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟全球化的形成，我國企業(yè)將面對更加激烈的市場競爭環(huán)境。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)受托者實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，完成受托責(zé)任的一種手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。建立健全有效的內(nèi)部控制將有助于我國企業(yè)在未來激烈

2、的競爭中求得生存和發(fā)展。那么什么是內(nèi)部控制的有效性，其應(yīng)具備哪些特征？影響內(nèi)部控制有效性實現(xiàn)的因素有哪些？本文試圖對上述問題做一探討。一、內(nèi)部控制的必要性內(nèi)部控制這一概念的理論淵源是審計，在全球經(jīng)濟日趨一體化的今天，企業(yè)面對的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，金融危機頻發(fā)更進一步要求企業(yè)正視內(nèi)部控制的重要性。至此，內(nèi)部控制的概念擴展到管理界，客觀上要求企業(yè)為確保各類契約關(guān)系順暢運作，建立一套內(nèi)部控制框架，其根本目的是將企業(yè)運行持續(xù)地置于"在控制之下”的狀態(tài)，確保企業(yè)按照戰(zhàn)略目標持續(xù)高效地發(fā)展和增值。亨利?法約爾將管理分為五

3、個要素：計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制?？刂剖侵浮皺z查所進行的一切活動是否符合制定的計劃、發(fā)出的指令和既定的原則”?？刂频哪康氖遣槊麇e誤，以便加以糾正，防止重犯。這里的控制就是內(nèi)部控制,之所以要稱之以“內(nèi)部控制”，只是為了突出其內(nèi)生自發(fā)性，以便與外部強加控制相區(qū)別。（一）控制與計劃的關(guān)系?？刂婆c計劃關(guān)系最為密切，因為計劃（即規(guī)則）是控制的依據(jù)，控制是計劃的保障。計劃與控制是一個問題的兩個方面，二者是相輔相成的共生關(guān)系：一方面，一切有效的控制方法首先就是計劃方法，或者就是計劃本身，例如預(yù)算、政策、程序和規(guī)定；另

4、一方面，計劃是控制的前提，控制取決于計劃，計劃越明確、全面和完整，控制的效果也就越好。如果說管理的計劃工作是謀求一致、完整而又彼此銜接的計劃方案，那么管理的控制工作則是務(wù)使一切管理活動都按計劃進行，即按計劃標準來衡量所取得的成果并糾正所發(fā)生的偏差，以保證計劃目標的實現(xiàn)。也就是說，內(nèi)部控制之所以設(shè)置，就是促使企業(yè)在邁向獲利目標的路上，達成管理共識,并把路上的意外驚嚇減到最少，也就是執(zhí)行計劃或履行規(guī)則。（二）控制與其他管理職能之間的關(guān)系?？刂乒δ軜O其重要，涉及到企業(yè)的一切方面，包括資源、活動和信息等；控制功能貫

5、穿始終，穿插到其他管理職能過程中發(fā)揮作用?？刂萍纫蕾囉谟钟欣谄渌芾磉^程：計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)是控制得以實施的載體；控制對計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)起綜合評價、實時監(jiān)督作用。因此，控制是計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)等職能有效實施的必要保證，促使計劃訂得更好，組織更加合理，指揮效率得以提高，協(xié)調(diào)工作卓有成效。人類的管理活動是一種有目的的活動，控制活動是管理活動的重要組成部分?？刂拼嬖谟诠芾碇校灤┯诠芾磉^程的始終?？刂剖菍φ麄€管理過程的控制，不是對某一環(huán)節(jié)或某一部門的控制。控制和其他管理過程一樣，既具有獨立性，又

6、貫穿在整個經(jīng)營過程之中。二、內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵及特征（一）內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵。國外對內(nèi)部控制有效性的研究存在許多不同的觀點，但其側(cè)重點在于能否合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)及內(nèi)部控制的內(nèi)容上。1992年，美國COSO委員會發(fā)布了具有革命性的研究報告：《內(nèi)部控制---整體框架》。該報告將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”。同時.COSO框架又將內(nèi)部控制細分為五大要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和

7、溝通、監(jiān)督。報告提出，如果董事會和管理層能夠合理保證經(jīng)濟實體的經(jīng)營目標得到實現(xiàn)、財務(wù)報表可靠、遵守法律和規(guī)章制度，則內(nèi)部控制系統(tǒng)是有效的。加拿大coco委員會的內(nèi)部控制框架性文件《控制指南》認為有效控制取決于內(nèi)部控制系統(tǒng)能在多大程度上合理保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。最高審計機關(guān)國際組織(INTOSAI)認為有效的內(nèi)部控制應(yīng)符合三個標準：適時適量標準、成本效益標準、功能設(shè)計的一貫性標準。畢馬威會計事務(wù)所(KPMG)在其《內(nèi)部控制：實務(wù)指南》中強調(diào)內(nèi)部控制有效性包括設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性兩方面，而保證內(nèi)部控制有效性需要

8、一個持續(xù)的監(jiān)督過程。美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(PCAOB)要求管理當局對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評估，審計人員要對管理當局就內(nèi)部控制有效性評價是否公允做出評價，發(fā)表審計意見。COS02004年報告中除沿襲了經(jīng)營目標和合法性以外，還將“財務(wù)報告的可靠性”修正為'‘報告的可靠性”，該目標覆蓋了企業(yè)編制的包含財務(wù)報告在內(nèi)的所有報告。此外，C0S02004年報告還新增加了一個目標，即戰(zhàn)略目標，該目標作為高層次的目標，服從和支