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1、基于公司治理框架下的內(nèi)部審計創(chuàng)新【摘要】正確認(rèn)識并重視內(nèi)部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立與完善上市公司的內(nèi)部審計制度，促進(jìn)內(nèi)部審計與公司治理的良性互動，是現(xiàn)代企業(yè)管理中十分重要的課題，也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中的一項緊迫任務(wù)。本文就此作一探討?！　　娟P(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)部審計；創(chuàng)新　　　　近年來，隨著國內(nèi)外上市公司頻頻驚報財務(wù)舞弊黑幕，直至安然事件發(fā)生和薩班斯——奧克斯利法案頒布達(dá)到頂峰。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，在完善公司治理過程中發(fā)揮著不可替代的作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA，2002）在對美國國會的建議中指出：高級管理層、

2、董事會、內(nèi)部審計師和外部審計師是構(gòu)建有效公司治理的四大基石。美國證券交易委員會（SEC，2003）宣布上市公司治理新規(guī)則：所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計職能崗位。內(nèi)部審計在支撐健全公司治理方面扮演著重要角色。因此，正確認(rèn)識公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系，創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要課題?！　　　∫?、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系　　　?。ㄒ唬┕局卫怼　￡P(guān)于公司治理，目前尚未有統(tǒng)一的定義。美國學(xué)者布萊爾從狹義和廣義兩方面給公司治理所作的定義，普遍被理論界所接受。布萊爾認(rèn)為：從狹義的角度講，公司治理結(jié)構(gòu)是指有關(guān)公司董事會的功能、結(jié)構(gòu)和股東權(quán)利等方面的制度安排。

3、從廣義的角度講，公司治理結(jié)構(gòu)是指公司剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一套法律、文化和制度安排，它決定著公司目標(biāo)，誰在什么狀態(tài)下實施控制，如何進(jìn)行控制，風(fēng)險與收益，如何在不同成員之間分配的問題?！　」局卫斫Y(jié)構(gòu)包括外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制兩個方面。內(nèi)部治理機(jī)制是通過企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機(jī)制建立委托人和受托人之間的激勵約束機(jī)制。外部治理機(jī)制是通過市場競爭形成的委托人之間和代理人之間激勵約束機(jī)制，如資本市場、產(chǎn)品市場和經(jīng)理市場等。公司治理狹義的概念接近內(nèi)部治理機(jī)制，而廣義的概念則更接近外部治理機(jī)制，內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制是公司治理結(jié)構(gòu)中相互聯(lián)系、相互依賴的兩個方

4、面，二者缺一不可?！　　　。ǘ﹥?nèi)部審計　　近代內(nèi)部審計是在19世紀(jì)末20世紀(jì)初，隨著大中型企業(yè)管理層次的增多和管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，基于企業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理需要而產(chǎn)生的。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實務(wù)框架》(2004)認(rèn)為：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，其目的旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@是目前理論界最為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計的界定。5　　從西方發(fā)達(dá)的市場經(jīng)驗看，內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是

5、公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保障。安然事件發(fā)生后，各公司董事會更加看重內(nèi)部審計與公司治理的良性互動關(guān)系?！　　　。ㄈ┕局卫砼c內(nèi)部審計的關(guān)系　　內(nèi)部審計與公司治理有著緊密的聯(lián)系，二者在公司治理的過程中有著不同的特征、職能和作用，既相互聯(lián)系，又相互區(qū)別。健全的公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部審計有效運(yùn)行，保證內(nèi)部審計功能充分發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，在公司治理環(huán)境下，內(nèi)部審計能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有著很大的關(guān)系。內(nèi)部審計是公司治理的有機(jī)組成部分，有效的內(nèi)部審計對于保證健全的公司治理至關(guān)重要

6、，同時也是解決當(dāng)前公司治理中“內(nèi)部人控制”問題的一個有效手段。良好的內(nèi)部審計是實現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。　　　　二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用　　　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計是增加公司價值的重要載體　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會在給內(nèi)部審計定義中明確將增加公司價值作為內(nèi)部審計的目標(biāo)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計能夠通過系統(tǒng)的和專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行全面評價和預(yù)測，向公司的最高管理層提出有關(guān)的咨詢建議和改進(jìn)措施，從而增加公司價值。　　內(nèi)部審計可以通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于損失時，公司價值增加。另一方面，由于在公司治理結(jié)構(gòu)中有內(nèi)部審計的

7、存在，客觀上會對組織內(nèi)部的經(jīng)營管理層和其他職能部門產(chǎn)生監(jiān)督作用，使其不得不努力改善他們的工作成效，從而在客觀上起到增加組織價值的目的?！　　　。ǘ﹥?nèi)部審計是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容　　我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在較多的缺陷，諸如股權(quán)過分集中，股東大會流于形式、國有股主體缺位，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重、內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制失效、經(jīng)營者激勵約束機(jī)制不健全、資本市場不發(fā)達(dá)、經(jīng)理人市場沒有形成、外部審計不夠規(guī)范以及會計管制弱化等問題。　　建立以審計委員會為中心的內(nèi)部審計機(jī)制，可以評價組織治理結(jié)構(gòu)和政策的合理性、有效性，以幫助董事會和高級管理層進(jìn)行公司治理。內(nèi)部審計還可以幫助促進(jìn)

8、完成其治理目標(biāo)，促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)各方持續(xù)和無障礙的交流。此外，內(nèi)部審計