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    盈虧管理實(shí)務(wù)與操作方法

    盈虧管理實(shí)務(wù)與操作方法

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    盈虧治理?一、盈虧治理的含義?二、盈虧治理的動(dòng)機(jī)?三、盈虧治理實(shí)務(wù)與操作方法?四、目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃一、盈虧治理含義?(一)在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下,通過(guò)合理的專(zhuān)業(yè)推斷和應(yīng)計(jì)制的利用,對(duì)會(huì)計(jì)政策、方法選擇,使企業(yè)利潤(rùn)水平恰到好處的利潤(rùn)處理行為。?(二)以目標(biāo)利潤(rùn)為中心,統(tǒng)一治理企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃增加利潤(rùn)。?(三)盈虧治理與利潤(rùn)操縱的區(qū)分?表一:盈虧治理與利潤(rùn)操縱的區(qū)不?二、盈虧治理的動(dòng)機(jī)及類(lèi)型(一)盈虧治理的動(dòng)機(jī)稅收籌劃政治前程獎(jiǎng)勵(lì)打算債務(wù)契約監(jiān)管政策(融資政策、摘牌政策)(二)盈虧治理類(lèi)型利潤(rùn)壓縮——利潤(rùn)最小化

    1利潤(rùn)捻出——利潤(rùn)最大化利潤(rùn)平滑——利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)利潤(rùn)壓縮?——利潤(rùn)最小化的會(huì)計(jì)行為?——節(jié)稅動(dòng)機(jī)?經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行利潤(rùn)壓縮的要緊動(dòng)機(jī)在于節(jié)約稅金,為了少納所得稅及其他與收益相關(guān)的稅費(fèi),在稅法容許的范圍內(nèi)盡可能多計(jì)費(fèi)用的形式進(jìn)行利潤(rùn)壓縮處理。利潤(rùn)捻出?——利潤(rùn)最大化的會(huì)計(jì)行為?——籌資動(dòng)機(jī)、經(jīng)營(yíng)者個(gè)人動(dòng)機(jī)?利潤(rùn)捻出的動(dòng)機(jī)是通過(guò)給會(huì)計(jì)信息使用者以公司經(jīng)營(yíng)狀況良好的印象,以圖能夠比較容易地籌集到企業(yè)活動(dòng)所需要的資金。經(jīng)營(yíng)狀況較好的企業(yè),其股票價(jià)格也較高,以一定的股票能籌集到更多的資金,還能順利地發(fā)行公司債,從銀行借到所

    2需的資金。?經(jīng)營(yíng)者可能出于提高地位、增加酬勞的動(dòng)機(jī)進(jìn)行利潤(rùn)捻出,如為了保住自己地位,就在股東大會(huì)上以捻出利潤(rùn)來(lái)贏得股東的支持;當(dāng)自己工資要緊由會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)來(lái)決定時(shí),出于增加自己酬勞目的而捻出利潤(rùn)。利潤(rùn)平滑?——實(shí)現(xiàn)公司收益穩(wěn)定的會(huì)計(jì)行?——塑造良好的市場(chǎng)形象?收益經(jīng)常劇烈波動(dòng)的公司,會(huì)降低投資者的信心,增大公司的融資成本。通過(guò)利潤(rùn)平化治理,向外界傳遞出一種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的信息,增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心獵取信貸資金發(fā)行股票和政治目的?三、盈虧治理的實(shí)務(wù)與操作方法?(一)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所同意的變通及推斷機(jī)會(huì)?(二)利用對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)控?(三)我國(guó)上市公司常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱行為和利潤(rùn)操縱方法一)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所同意的變通及推斷機(jī)會(huì)——專(zhuān)業(yè)推斷?(1)折舊方法的選擇及折舊年限的確定。?(2)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

    3?(3)預(yù)備提取?(4)費(fèi)用資本化?(5)成本分?jǐn)?(6)投資收益核算的會(huì)計(jì)方法選擇?(二)利用對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)調(diào)控——規(guī)劃交易?(1)提早消費(fèi)或者提早購(gòu)置固定資產(chǎn)(以早提折舊增加成本)使當(dāng)期利潤(rùn)得到適當(dāng)?shù)慕档?;反之則可使當(dāng)期利潤(rùn)得到適當(dāng)?shù)奶岣摺?(2)推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn),使當(dāng)期利潤(rùn)得到適當(dāng)?shù)慕档?;反之則可使當(dāng)期利潤(rùn)得到適當(dāng)?shù)奶岣?。?)建立財(cái)務(wù)預(yù)算,利用多種可同意的措施調(diào)整盈余。如本期預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)停止生產(chǎn),以保證下一期生產(chǎn)處于較高的邊際收益水平,在未達(dá)到目標(biāo)當(dāng)期末采取一個(gè)臨時(shí)性的折扣措施以刺激銷(xiāo)售,利用犧牲邊際收益的方法來(lái)沖擊預(yù)算目標(biāo)。(4)重組費(fèi)用來(lái)抵銷(xiāo)出售大型資產(chǎn)帶來(lái)的一次性收益,以幸免收益上升得太高,導(dǎo)致在以后年度里無(wú)法再超越。(5)選擇一些權(quán)益資本的出售甚至是收購(gòu)活動(dòng)的時(shí)刻,以便在需要的時(shí)候“制造”利潤(rùn)。

    4案例一通用電氣:積極的利潤(rùn)治理者(三)我國(guó)上市公司常見(jiàn)利潤(rùn)操縱行為與操縱方法?1、通過(guò)掛賬處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱?(1)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳。?(2)待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬。?(3)在建工程長(zhǎng)期掛帳。?(4)該攤費(fèi)用不攤。2、通過(guò)折舊方式變更操縱利潤(rùn)?3、通過(guò)非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱(1)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)(2)投資收益?(3)關(guān)聯(lián)交易?(4)調(diào)整往常年度損益(5)補(bǔ)貼收入?4、通過(guò)變更投資收益核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱?5、其他方法的利潤(rùn)操縱(1)存貨計(jì)價(jià)不當(dāng)(2)費(fèi)用任意遞延(3)對(duì)外負(fù)債的不當(dāng)計(jì)算5/15

    5(4)非真實(shí)銷(xiāo)售收入四、目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃?本量利分析?盈虧臨界點(diǎn)分析?經(jīng)營(yíng)杠桿效應(yīng)對(duì)利潤(rùn)的阻礙?虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)?(一)本、量、利分析?研究成本結(jié)構(gòu)、銷(xiāo)售量、利潤(rùn)三者的關(guān)系?本、量、利分析的差不多模型?銷(xiāo)售收入-(變動(dòng)成本總額+固定成本總額)=息稅前利潤(rùn)?單位產(chǎn)品售價(jià)X銷(xiāo)量-(單位變動(dòng)成本X銷(xiāo)量+固定成本總額)=息稅前利潤(rùn)?銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本總額=邊際貢獻(xiàn)?銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本=單位邊際貢獻(xiàn)?邊際貢獻(xiàn)/銷(xiāo)售收入=邊際貢獻(xiàn)率?[例]?興利制衣公司只生產(chǎn)男式西服,每套西服的銷(xiāo)售單價(jià)為320元,單位變動(dòng)成本為240元,固定成本總額為600000元。2001年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為25000套。9/15

    6則:?(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=(320—240)X25000-600000=1400000(元)?(2)單位邊際貢獻(xiàn)=320—240=80(元)?邊際貢獻(xiàn)=80X25000=2000000(元)?邊際貢獻(xiàn)率=80/320X100%=25%?本、量、利分析中阻礙利潤(rùn)的差不多因素?(1)固定成本:成本總額不隨銷(xiāo)量或產(chǎn)量變化的成本,而單位產(chǎn)品的固定成本則隨業(yè)務(wù)量的增減反比例變動(dòng)。租金、治理人職員資、房產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等?(2)變動(dòng)成本:成本總額隨銷(xiāo)量或產(chǎn)量變化的成本,而單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本則固定不變。原材料費(fèi)、燃料及動(dòng)力消耗、生產(chǎn)人職員資、銷(xiāo)售人員傭金、營(yíng)業(yè)稅等。?(3)產(chǎn)品售價(jià)?(4)銷(xiāo)售量固定成本的分類(lèi)?酌量性固定成本:通過(guò)治理者的決策行動(dòng)能改變其數(shù)額的。固定成本。廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、科研試制費(fèi)。降低酌量性固定成本,只有從精打細(xì)算、厲行節(jié)約、消滅9/15

    7白費(fèi)、減少他們的絕對(duì)額著手。?約束性固定成本:通過(guò)治理者的決策行動(dòng)不能改變其發(fā)生額的固定成本。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋及設(shè)備租金、治理人職員資、不動(dòng)產(chǎn)稅。這些費(fèi)用是維持企業(yè)生產(chǎn)能力應(yīng)該發(fā)生的最低成本,假如稍加縮減,勢(shì)必阻礙企業(yè)的盈利能力和長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。降低約束性固定成本,只有從經(jīng)濟(jì)合理的利用生產(chǎn)能力,提高產(chǎn)品的產(chǎn)量著手?(二)盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界點(diǎn)分析確實(shí)是研究當(dāng)企業(yè)處于不盈不虧狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析法。盈虧臨界點(diǎn)是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安全程度和企業(yè)獲得利潤(rùn)的基礎(chǔ)。?單位產(chǎn)品售價(jià)X銷(xiāo)量-(單位變動(dòng)成本X銷(xiāo)量+固定成本總額)=0?盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=固定成本總額/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額二單位產(chǎn)品售價(jià)X盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量?[例]?據(jù)興利制衣公司生產(chǎn)男式西服的銷(xiāo)售單價(jià)為320元,單位變動(dòng)9/15

    8成本為240元,固定成本總額為600000元。盈虧臨界點(diǎn)計(jì)算如下:9/15

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