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1、審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例第10章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例值得深思的是，對銀廣夏進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)的深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所卻對銀廣夏集團(tuán)提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)深信不疑，在年度利潤和每股收益居高不合常理的情況下，為該集團(tuán)1999年與2000年的年度報(bào)表簽署了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在事件真相大白后，銀廣夏集團(tuán)崩潰，進(jìn)入“PT”公司的行列。深圳中天勤會計(jì)師事務(wù)所這個全國最大的會計(jì)師事務(wù)所解體，簽字的注冊會計(jì)師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計(jì)師資格，李有強(qiáng)等七人被司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。2.案件剖析(1)銀廣夏集團(tuán)的造假手段。通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅發(fā)票、偽造免稅文

2、件和金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤。第10章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例天津廣夏最后查明：整個出口過程，包括出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、免稅文件和金融票據(jù)等全是一手偽造的。(2)銀廣夏事件中審計(jì)方法的嚴(yán)重缺陷。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)之前，注冊會計(jì)師就應(yīng)該充分估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量把風(fēng)險(xiǎn)控制到最低限度；而且注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)始終保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。但是中天勤會計(jì)師事務(wù)所在“銀廣夏”案例中，沒有執(zhí)行注冊會計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有對審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)芜M(jìn)行關(guān)注，沒有執(zhí)行必要的審計(jì)程序。第一對銀廣夏年度報(bào)表審計(jì)的注冊會計(jì)師未能對關(guān)鍵證據(jù)親自取證。重要證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單、銀行對賬單

3、、重要出口商品單價(jià)等都由銀廣夏提供，沒有采取必要的審計(jì)程序?qū)@些證據(jù)的真假作進(jìn)一步的確認(rèn)。審計(jì)準(zhǔn)則要求對重要的外部證據(jù)親自取證，如應(yīng)收賬款、銀行存款的函證，函證的詢證函必須由事務(wù)所發(fā)出。但在實(shí)際操作中，沒有正真做到。第10章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例第二注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，過分依賴被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料，也是銀廣夏審計(jì)失敗的原因。這樣做的一個重要弊端就是忽略了管理當(dāng)局的品德和內(nèi)部控制的充分了解,從而導(dǎo)致對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的低估。重實(shí)質(zhì)性審計(jì),輕符合性審計(jì)，這是國內(nèi)審計(jì)工作中一個問題：如果管理當(dāng)局提供的重要會計(jì)資料都是有意偽造的，這時(shí)一味強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性審計(jì)豈不正中了被審計(jì)單位

4、為注冊會計(jì)師設(shè)下的圈套。相反，如果審計(jì)人員能在審計(jì)之前多花點(diǎn)時(shí)間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場作符合性審計(jì)，與相關(guān)人員，如操作工、質(zhì)檢員、倉庫管理員、統(tǒng)計(jì)員等交談詢問，許多管理上的漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。我國證券市場不夠規(guī)范等客觀因素使得對國內(nèi)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常高，更應(yīng)該注意規(guī)避由于被審計(jì)單位管理當(dāng)局不誠實(shí)所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第10章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例第三銀廣夏舞弊事件沒有引起注冊會計(jì)的高度重視，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動應(yīng)該是主要原因。在銀廣夏的年度報(bào)表審計(jì)中，中天勤會計(jì)師事務(wù)所主審會計(jì)師不可思議地、一如既往地相信其管理當(dāng)局提供的所有證據(jù)，而所謂的“外行”,如一

5、般股民、《財(cái)經(jīng)》雜志的記者等對一個股價(jià)上漲440%的上市公司的業(yè)績深表懷疑，并提出有力的佐證；而專業(yè)審計(jì)人員卻連續(xù)幾年對該公司的年度報(bào)表審計(jì)發(fā)表無保留意見，值得深思。(一)“安然”事件1.背景介紹(1)事件起因。安然公司成立于1930年，安然公司1996年的收入是133億美金，到2000年總收入是1008億美金，四年時(shí)間收入增長6.58倍，2000年《財(cái)富》500強(qiáng)中安然排名第16位，連續(xù)四年獲得《財(cái)富》雜志“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。但好景不長，2001年10月16日安然公司宣布第三財(cái)季虧損達(dá)63800萬美元。第10章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例(2)事件經(jīng)過。在

6、安然公司宣布巨額虧損后，證管會開始對此事進(jìn)行正式調(diào)查。通過調(diào)查分析，安然公司的利潤率每年下降很多，很多投資管理公司對安然公司提出很多質(zhì)疑。但是對安然公司造成沉重一擊，卻是2000年美國加州出現(xiàn)的能源危機(jī)，2001年年初能源價(jià)格跌了很多，使得安然公司的利潤很快就下跌了，偏離了市場對安然公司的預(yù)期。但安然通過關(guān)聯(lián)交易，使得最后的利潤比預(yù)期還高出一點(diǎn)，市場隨之又漲了一些，但這些都是賬面游戲，是通過非法財(cái)務(wù)手段形成的。同時(shí)還通過財(cái)務(wù)手段隱藏債務(wù)，就是利用信托基金作為抵押發(fā)行債券。但買者不放心，要求安然公司在債券到期時(shí)，用來抵押的資產(chǎn)價(jià)值不夠時(shí)必須補(bǔ)足現(xiàn)金，又使用股票作為擔(dān)保。在安

7、然公司股價(jià)不斷下跌時(shí)，結(jié)果由于能源市場波動，2001年10月底安然股價(jià)跌到30美元以下，同年11月8日安然被迫虛報(bào)盈利，股價(jià)跌至10美元以下，根據(jù)合約安然必須拿出巨額美金還債。股價(jià)跌至60美分，導(dǎo)致破產(chǎn)。第10章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例(3)事件結(jié)果。在安然公司宣布破產(chǎn)以后，眾多投資者怨聲載道，因?yàn)榈缴暾埰飘a(chǎn)時(shí)安然公司賬面總資產(chǎn)不過498億美元，等到破產(chǎn)清算時(shí),其價(jià)值肯定還要大打折扣。同時(shí)對安然公司進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所也是被指責(zé)最多的一個。安然公司的破產(chǎn)直接造成了安達(dá)信的名譽(yù)掃地直至解體。2.案件剖析(1)安然公