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1、第十章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計學(xué)習(xí)內(nèi)容籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述所有者權(quán)益審計借款業(yè)務(wù)審計投資業(yè)務(wù)審計籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述籌資與投資業(yè)務(wù)及主要流程1.籌資業(yè)務(wù)及主要流程籌資業(yè)務(wù)是指企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的業(yè)務(wù)，其流程如下：（1）審批授權(quán)（2）簽訂合同或協(xié)議（3）取得資金（4）計算利息或股利（5）償還本息或支付股利籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述2.投資業(yè)務(wù)及主要流程投資業(yè)務(wù)是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，其流程

2、如下：（1）投資決策（2）審批授權(quán)（3）取得證券或其他投資（4）取得投資收益（5）投資收回籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述籌資與投資業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與記錄1.籌資業(yè)務(wù)所涉及的主要憑證與記錄（1）債券或股票（2）債券契約（3）股東名冊（4）公司債券存根簿（5）承銷或包銷協(xié)議或合同（6）借款合同或協(xié)議。（7）有關(guān)記賬憑證。（8）有關(guān)會計科目的明細賬和總賬籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述2.投資業(yè)務(wù)所涉及的主要憑證與記錄（1）股票或債券。（2）經(jīng)紀人通知書（3）債券契約。（4）企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議。（5）投資協(xié)議。（6）有關(guān)記賬憑證。

3、（7）有關(guān)會計科目的明細賬和總賬。籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述籌資與投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度1.籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度（1）授權(quán)審批制度（2）受托管理制度（3）合同或契約制度（4）職責(zé)分工制度（5）定期核對制度（6）保管制度（7）會計核算控制制度籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計概述2.投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度（1）授權(quán)審批制度（2）職責(zé)分工制度（3）資產(chǎn)保管制度（4）記名登記制度（5）定期盤點制度（6）會計核算控制制度所有者權(quán)益審計所有者權(quán)益的審計目標1．確定投資者對企業(yè)投入資本的形成和增減變動的真實性、合法性。2．確定資本公積的形成

4、和增減變動的真實性、合法性。3．確定盈余公積、未分配利潤的形成和增減變動真實性、合法性。4．確定所有者權(quán)益會計記錄的完整性、正確性。5．確定所有者權(quán)益在會計報表上披露的恰當(dāng)性。所有者權(quán)益審計所有者權(quán)益審計控制性測試的內(nèi)容1.檢查驗資報告，確定投入資本是否真實。2.檢查被審計單位發(fā)行股票或其他投入資本變動的相關(guān)文件，并詢問有關(guān)人員，確定投入資本變動是否經(jīng)過相應(yīng)的授權(quán)批準、是否符合法律規(guī)定。3.檢查發(fā)放股利的批準文件，確定股利的發(fā)放是否經(jīng)過授權(quán)批準。4.觀察并詢問所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況，確定所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)是否

5、按照合理嚴格的分工進行。5.觀察并詢問實物保管情況、股票的定期核對情況，檢查股票登記簿，確定所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)的實物保管控制和核對控制是否有效。6.檢查賬簿資料和有關(guān)文件，追蹤所有者權(quán)益籌資交易，確定會計處理過程是否合規(guī)完整。所有者權(quán)益審計所有者權(quán)益的實質(zhì)性程序1.股本的實質(zhì)性程序股本是股份有限公司按照公司章程、合同和投資協(xié)議的規(guī)定向股東募集的資本，代表股東對公司凈資產(chǎn)的所有權(quán)。通常股本不發(fā)生變化，只有在股份有限公司設(shè)立、增資擴股和減資時才會發(fā)生變化。具體來說，該賬戶在審計時的實質(zhì)性程序包括如下內(nèi)容：（1）審閱公司章程

6、、實施細則和股東大會、董事會會議記錄所有者權(quán)益審計（2）檢查出資方式和出資比例（3）索取或編制股本明細表（4）審查股票發(fā)行、收回（5）函證發(fā)行在外的股票（6）審查股票發(fā)行費用的會計處理（7）確定股本在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)所有者權(quán)益審計2.實收資本的實質(zhì)性程序該賬戶是非股份有限公司用于核算所有者投資的賬戶，其意義和股份有限公司的股本賬戶是一樣的，因此，再是執(zhí)行程序上和股本賬戶的實質(zhì)性程序沒有本質(zhì)上的區(qū)別，具體來說，其實質(zhì)性程序的內(nèi)容包括：（1）審閱被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄（2）獲取或編制實

7、收資本明細表（3）審查出資期限和出資方式、出資數(shù)額和出資比例。所有者權(quán)益審計（4）審查投入資本的真實性及計價的正確性（5）審查實收資本的增減變動（6）審查實收資本是否已在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露由于股本和實收資本賬戶在每一個會計年度進行會計核算時發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)很少，因此在審計實務(wù)中對被審計主體的財務(wù)報表審計時如果通過實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)該賬戶存在錯報風(fēng)險的時候，不論錯報風(fēng)險的大小，一定會簽發(fā)否定意見的審計報告。固定資產(chǎn)和應(yīng)付債券這兩個賬戶也是這樣，一旦出錯，肯定簽發(fā)否定意見的審計報告。所有者權(quán)益審計3.資本公積的實質(zhì)性程序（1）取

8、得或編制資本公積明細表（2）審查資本公積增減變動的內(nèi)容及其依據(jù)（3）審查資本公積使用的合法性（4）審查資本公積披露的恰當(dāng)性所有者權(quán)益審計4.盈余公積的實質(zhì)性程序（1）獲取或編制盈余公積明細表（2）審查盈余公積的提?。?）審查盈余公積的使用（4）審查盈余公積披露的恰當(dāng)性所有者權(quán)益審計5.未分配利潤的實質(zhì)性程序（1）檢查利潤分配比例是