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1、稅法原則研究論文摘要：稅法原則是指導(dǎo)稅法的創(chuàng)制和實施的根本準則。稅法原則可分為公德性原則和政策性原則。稅法公德性原則反映各個國家稅法的共性，使各國稅法具有一致性的一面；由于國家政策的社會性、靈活性、針對性等特征，使稅法政策性原則較公德性原則具有更強烈的價值取向性，它較集中反映了各個國家稅法的個性，是各國稅法相區(qū)別的標志之一。稅法原則不僅表現(xiàn)為一種立法的精神，而且在稅法規(guī)范性文件屮以具體法律條文的形式存在著，使之具有稅法一般規(guī)范所不同的調(diào)整功能與實踐價值。關(guān)鍵字：稅法稅法原則稅法公德性原則稅法政策性原則一、稅法原則的一般考察-與分析研究

2、法的原則，不僅具有理論上的認識意義，而且具有應(yīng)用的意義。以法的原則為指針，我們能夠估價由法調(diào)整的社會關(guān)系的參加者的行為，在法律無規(guī)定的情況下，還可以填補法律調(diào)整中的漏洞。美國法學(xué)家邁克爾。貝勒斯在他的《法律的原則-一個規(guī)范的分析》一書中說：“職業(yè)律師研究法律是為了得知法律規(guī)則和原則，這些規(guī)則和原則表達著法律，并使他們能夠預(yù)測法院將作出什么決泄和說服法院去做出這樣的決定?！盵1]可見，法的原則問題，是法的基本理論所要研究的重要問題之一?！胺ǖ脑瓌t，把調(diào)整社會關(guān)系的法律規(guī)范聯(lián)結(jié)成為一個有機統(tǒng)一的整體，并且規(guī)定個別規(guī)范和制度的地位和意義，進

3、而決定著法律調(diào)整的實際效果?！保?］因此，人們研究法的原則，不僅有助于他們深入認識法的木質(zhì)，而且也有助于他們在創(chuàng)制和實施法的過程屮得到指導(dǎo)。在我國法學(xué)界，系統(tǒng)研究稅法基礎(chǔ)理論的學(xué)者不多，特別是研究稅法原則概念問題的成果更少。但從現(xiàn)有的就稅法原則概念所發(fā)表的少數(shù)幾篇文章看，他們對稅法原則的研究取得了一些積極的成果。在這些積極成果中，有對稅法原則或基本原則定義的表述：其一，稅法基本原則是指一國調(diào)整稅收關(guān)系的基本規(guī)律的抽象和概括，亦是一國一切社會組織和個人應(yīng)普遍遵循的法律準則。［3］其二，稅法基本原則是指規(guī)定于或寓義于稅收法律Z中對稅收立法

4、、稅收守法、稅收司法和稅法法學(xué)研究具有指導(dǎo)和適用解釋的根本指導(dǎo)思想或規(guī)則。［4］其三,稅法的基本原則，必須是被各國統(tǒng)治者以法律形式固定的準則，并在全部稅收活動中貫徹實施的原則。［3］考察上述定義之后可以看出，盡管表述不一，但仍然可以從屮認識到一些共同點：第一，指出了稅法基本原則是一種具有普遍指導(dǎo)意義或必須普遍遵循的準則或規(guī)則。第二，揭示了稅法基本原則是稅收關(guān)系的基本規(guī)律或全部稅收活動的抽象和概括，表明了稅收基本原則的正確來源。第三，指出了稅法基本原則是以法律形式固定的或是規(guī)定于、寓義于法律之中的準則。也就是說，只有當學(xué)者們主張的稅收原

5、則“被國家以立法形式所采納時，便成為稅法基本原則”[3].使稅收原則與稅法原則區(qū)別開來。上述共同點，對于研究稅法原則，理解其意義提供了思想資料和途徑。筆者在充分吸收這些成果并在總結(jié)我國稅制改革和依法治稅實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對稅法原則的概念做如下界定：稅法原則是決定于稅收分配規(guī)律和國家意志，調(diào)整稅收關(guān)系的法律根本準則，它對各項稅法制度和全部稅法規(guī)范起統(tǒng)率作用，使眾多的稅法規(guī)范成為一個有機的整體。筆者所下的定義主要包含了三層含義：第一，這個定義反映了稅法原則是統(tǒng)領(lǐng)所有稅法規(guī)范的根本準則。它是全部稅法規(guī)范的依據(jù)和基礎(chǔ)，其效力及于稅法所調(diào)整的稅

6、收關(guān)系的所右各個方面。稅法規(guī)范離開了稅法原則就失去了方向與靈魂，不可能組成一個有機的調(diào)整體系。第二，這個定義指出了稅法原則是稅法本質(zhì)屬性的集中反映。這主要表現(xiàn)在三個方面：一是稅法原則是客觀的稅收分配規(guī)律的反映；二是它反映國家意志，即掌握國家政權(quán)的階級的意志；三是反映調(diào)整稅收關(guān)系進而維護稅收利益的根本任務(wù)的要求。這三點是稅法的本質(zhì)屬性。第三，這個定義體現(xiàn)了稅法原則高度集小，概括了稅法的基本內(nèi)容，即由稅法調(diào)整的稅收關(guān)系所產(chǎn)生的各項制度和全部規(guī)范。理解了上述二層意思，就把握了稅法原則的精神，就能使稅法原則與稅收原則、稅收規(guī)范相區(qū)別，就能使稅

7、法同其他部門法相區(qū)別，從而明確稅法原則的概念。冃前，稅法學(xué)界對稅法的原則究竟有哪些，意見并不一致。據(jù)筆者掌握的資料看，各家所列稅法原則至少有14項：財政原則；稅收法定原則；稅收公平原則；稅收效率原則；實質(zhì)征稅原則；社會政策原則；平等納稅原則；普遍納稅原則；合理負擔原則；宏觀調(diào)控原則；征稅簡便原則；維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益原則；保障納稅人合法權(quán)益的原則；稅收中性原則。此外，各國或各地區(qū)實行的財政稅收體制不同，稅法的原則也有差別。例如，在日本，"由于與日本憲法保障地方自治的規(guī)定相關(guān)連，自主財政主義也應(yīng)當認為是現(xiàn)行稅法的一項基本原則”[5]。

8、又例如在香港地區(qū)，有“單一地域管轄原則”、“資本利得不用課稅原則”[6].筆者根據(jù)稅法原則本身價值的社會公德取向還是國家政策取向，可以將其劃分為稅法的公德性原則和稅法政策性原則兩大類。二、稅法公德性原則所謂社會公德，是指