《模塊三 消費稅納稅》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。

1、模塊三消費稅納稅實務(wù)任務(wù)一消費稅基礎(chǔ)理論任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)三消費稅的會計處理任務(wù)四消費稅的稅收籌劃任務(wù)五消費稅的申報和繳納任務(wù)一消費稅基礎(chǔ)理論一、消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡單地說，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。二、消費稅的特征消費稅的征收對象主要是針對與消費者相關(guān)的最終的消費品。消費稅具有以下的特征：（1）征稅范圍具有選擇性（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（3）征收方法具有多樣性（4）消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性三、消費稅的納

2、稅義務(wù)人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人為消費稅納稅義務(wù)人。四、消費稅的稅目與稅率（一）消費稅的稅目---見教材P49.（二）消費稅的稅率---見教材P50.注意見P52的提示。任務(wù)二消費稅應(yīng)納稅額的計算一、消費稅應(yīng)納稅額的一般計算消費稅的計算比較復(fù)雜，一般采用從價定率計稅、從量定額計稅和從價從量復(fù)合計稅等基本方法計算應(yīng)納稅額。三種計稅方法計稅公式從量定額計稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×適用稅額從價定率計稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率從價從量復(fù)合計稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率＋應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量

3、×適用稅額（一）銷售額的確定1.一般規(guī)定與增值稅的計稅銷售額是一致的。銷售額包括納稅人應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。注（1）下列款項不屬于價外費用：一是承運(yùn)部門開具給購貨方的運(yùn)費發(fā)票；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的（2）“銷售額”不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額。（注意含增值稅銷售額的轉(zhuǎn)換）（3）實行從價定率計征的，應(yīng)稅消費品的銷售額中應(yīng)包含一起銷售的包裝物的價格（收取押金的除外）；過期包裝物押金應(yīng)按照應(yīng)稅消費品適用稅率征收消費稅。（二）銷售數(shù)額的確定（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用

4、應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。見教材例題3-1.二、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計算自產(chǎn)自用通常是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅銷售品后，不直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或者是用于其他的方面。（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅，用于其他方面的在移送使用時納稅?！坝糜谄渌矫妗笔侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)及用于饋贈、贊助、集資

5、、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。其計稅依據(jù)是：有同類消費品銷售價格的，按同類消費品的銷售價格計稅，無同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅。（二）用于其他方面納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅，用于其他方面的在移送使用時納稅?！坝糜谄渌矫妗笔侵讣{稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算其計稅依據(jù)是：有同類消費品銷售價格的，按同類消費品的銷售價格計稅，無同類消費

6、品銷售價格的，按組成計稅價格計稅。1.同類消費品的銷售價格同類消費品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品的各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：①銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；②無銷售價格的，如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。2.沒有同類消費品銷售價格的如果沒有同類消費品銷售價格，按照下列計算公式進(jìn)行計算:＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額＝公式中的

7、“成本”是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤”是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率是由國家稅務(wù)總局確定。具體見P53表。見教材例題3-2,-33.三、外購應(yīng)稅消費品已納消費品扣除的計算委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接用于銷售的，在銷售時不再繳納消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。1.下列應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予從消費品應(yīng)稅納稅額中扣除原材料已納稅的消費稅額見教材P54.2.上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅消費品稅款的計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量外購應(yīng)

8、稅消費品的適用稅率或者稅額*當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費品已納稅稅款當(dāng)期購進(jìn)+當(dāng)期庫存-期末庫存（買價或者是數(shù)量）見例題3-4.四、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（一）委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工的應(yīng)稅消費品，是指委