《若干爭議與探討》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在工程資料-天天文庫。

1、若干爭議與探討編輯整理：轉賬支票填寫編輯:aiyimingba文章來源：新浪「摘要」我國冃前對內部控制鑒證服務的需求主耍來口于證券臨管部門。本文分析了我國冃前對該項服務的需求和供給悄況，綜述了在相關規(guī)范制訂過程屮出現(xiàn)的若干重人爭議，并進行了探討。我們認為，這些爭議和探討冇助于實現(xiàn)我國證券監(jiān)管部門盂求與會計服務行業(yè)供給Z間的均衡，也為我國會計服務市場的發(fā)展以及對內部控制有關問題的認識提供了新的視角。「關鍵詞」內部控制鑒證服務需求供給引言財政部曾于2001年11月發(fā)布了《獨立審計實務公告第X號——內部控制審核（征求意見稿）》（作為

2、第五批獨立市計準則項目之一），而在2002年2月，中國注冊會計師協(xié)會以《內部控制審核指導意見》的中注協(xié)文件形式予以發(fā)布。導致這一變動的主要原因在于，在準則項口的征求意見過程中，會計理論界、實務界以及有關政策制訂部門對內部控制鑒證服務的性質、対象、內容、范圍等存在著許多重大爭議，而這些爭議還需要在未來階段進一步探討和協(xié)調，因此在笫五屆財政部獨立審計準則屮方專家咨詢紐與外方及港澳臺專家咨詢組第二次會議上，各位專家建議將該準則項目以屮注協(xié)的指導意見形式發(fā)布。本文綜述了《內部控制審核（征求意見稿）》在征求意見過程中存在的主要爭議，并提

3、出有關探討。我們認為，關于內部控制鑒證服務的許多爭議不僅涉及到我國會計服務市場和會計服務行業(yè)的發(fā)展問題，在更深層次上也反映出我國會計界對內部控制理論體系的認識上還存在著不少差異。對有關爭議的探討有助于我們進一步思考在我國會計服務市場開展內部控制鑒證服務的一系列問題，也為會計界研究內部控制理論及實務提供了新的角度。一、內部控制鑒證服務的需求和供給：初步描述（一）對內部控制鑒證服務的需求及其變動我國對內部控制鑒證服務的需求最初來自于中國證監(jiān)會，而目前的主耍使用者也是中國證監(jiān)會。我們初步查閱并匯總了中國證監(jiān)會近年來對內部控制鑒證服務

4、的需求以及各個具體要求（參見本文附錄）。從該附錄屮可以初步了解到這種需求的基本特征、演變過程與現(xiàn)狀。第一個特征是：總體上看，從1999年至今，中國證監(jiān)會對內部控制鑒證服務的需求范圍不斷擴大。在2001年初以前主要局限在擬公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司和證券公司；而從證監(jiān)會于2001年3月和4月發(fā)布的兒項信息披露內容與格式準則來看，對內部控制鑒證服務的需求已經(jīng)擴人到了在我國境內屮請首次公開發(fā)行股票并上市的公司以及屮請發(fā)行新股的上市公司范圍?第二個特征反映在內部控制鑒證服務的結果（即報告形式）要求上。從證監(jiān)會于1999年11月1

5、9H發(fā)布的《證券公司年度報告內容與格式準則》來看，監(jiān)管部門最早刈內部控制鑒證服務提岀的要求為“以管理建議書的形式対公司內部控制制度的完整性、合理性和冇效性作出評價，并捉出改進建議。"而在2000年11刀發(fā)布的一批信息披露編報規(guī)則當中，對內部控制的外部評價要求則統(tǒng)一改為“以內部控制評價報告的形式作出報告。"在2002年2月4發(fā)布的《證券公司年度報告內容與格式準則（修訂）》對有關表述再次做出了細微改動，即“以內部控制評審報告的形式咄具報告。由于內部控制鑒證服務作為一種新興服務，其需求形式是“作出評價”，于是證監(jiān)會對報告形式的耍求（

6、及具變化）提出了一個問題，即應當如何界定“評價報告”或“評審報告”的性質？這一問題將在下文加以討論。笫三點特征在于，中國證監(jiān)會從一開始就提出了対內部控制制度的“完整性、合理性和有效性啲評價內容要求，這一?要求到目前為止仍然沒有發(fā)牛變化，體現(xiàn)出相當?shù)摹皠傂远覀儾⒉涣私膺@“三性”要求的最初形成過程，但正是此項要求構成了木文將要討論的主要爭議之一，具體論述將在下文進行。（二）対內部控制鑒證服務的供給通過上述對有關需求的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，證監(jiān)會的這種需求及其擴人趨勢增加了我國會計服務市場的一種服務品種，即內部控制鑒證服務，而R這種

7、服務具冇類似于財務審計服務的強制性特征，盡管在實施范圍上尚不如財務審計服務廣泛或普遍；對會計服務行業(yè)而言，必須按照有關監(jiān)管部門提岀的要求出具內部控制評價（評審）報告；相應地，也對和關會計服務規(guī)則的制訂捉出了緊迫要求，具體表現(xiàn)為屮國注冊會計師協(xié)會于2001年度立項起草《獨立審計實務公告第號——內部控制審核（征求意見稿）》。在《內部控制審核（征求意見稿）》立項起草之前或是制訂過程中，己經(jīng)有許多會計師事務所接受中國證監(jiān)會要求的內部控制評價業(yè)務并出具了相應報告。山于在報告格式和內容上缺乏統(tǒng)一規(guī)范，這些報告在措辭或格式的表現(xiàn)形式上五花八

8、門。盡管這種狀況在證監(jiān)會于2001年1月31日發(fā)布了《證券公司內部控制指引》之示有所改善（至少針對證券公司的內部控制評價而言），但仍冇不少突出問題，例如在評價對象與范圍的表述、注冊會計師的評價責任、評價建議的有用性、評價意見的表述方式以及報告格式（詳式報告還是簡式報告）等方血