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1、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理研究王普查河海大學(xué)商學(xué)院作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理研究新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的沖擊作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本管理作業(yè)成本法的應(yīng)用前景新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的沖擊新制造環(huán)境對(duì)成本計(jì)算的要求要求以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)的成本要求采用多種分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用高技術(shù)環(huán)境下，直接人工成本的比例大大減少，而間接費(fèi)用的比例大幅度增加。70年前，間接費(fèi)用僅僅為直接人工成本的50％一60％，而今天大多數(shù)公司的間接費(fèi)用為直接人工成本的400％一500％；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40％一50％，而今天不到10％，甚至僅占產(chǎn)品成本的3％一5％。新制造環(huán)

2、境下傳統(tǒng)成本法的局限性產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)間接費(fèi)用采用單一分配分配。經(jīng)常使用的分配標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)的直接人工工時(shí)、直接人工工資、機(jī)器工時(shí)、等。單一基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的方法忽視了發(fā)生這些間接費(fèi)用具有多種原因，而不同原因?qū)Ω鞣N產(chǎn)品生產(chǎn)的影響是不等的。成本控制可能產(chǎn)生負(fù)功能行為為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加；另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓等等。反映真實(shí)的成本已成為時(shí)代發(fā)展的一種強(qiáng)烈呼聲適時(shí)制對(duì)成本計(jì)算的要求要求揭示與生產(chǎn)成本有關(guān)的成本動(dòng)因發(fā)展以成本動(dòng)因?yàn)楹诵牡某杀居?jì)算方法（即作業(yè)

3、成本法），已成為一種迫切要求。作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本管理在美國應(yīng)用情況調(diào)查90年代初期的11%(1991年)，中期上升到49%（1996年），目前評(píng)定并采用作業(yè)成本管理的企業(yè)比例已超過70%。這些企業(yè)將作業(yè)成本管理用于戰(zhàn)略決策和作業(yè)分析等方面，取得了明顯的成效。作業(yè)成本計(jì)算相關(guān)的基本概念作業(yè)和作業(yè)鏈所謂作業(yè)，就是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。作業(yè)成本法視作業(yè)為基本的成本對(duì)象，以作業(yè)成本作為將成本分配給其他成本對(duì)象(產(chǎn)品、服務(wù)或顧客)的基礎(chǔ)。現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上就是一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列前后有序的作業(yè)集合體，這個(gè)有序

4、的集合體，被稱之為作業(yè)鏈。價(jià)值鏈按照作業(yè)成本會(huì)計(jì)的原理，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合。因此可以說，作業(yè)鏈的形成過程也就是價(jià)值鏈的形成過程。改進(jìn)作業(yè)必須分析企業(yè)的價(jià)值鏈。作業(yè)成本計(jì)算相關(guān)的基本概念成本動(dòng)因成本動(dòng)因是構(gòu)成成本的決定性因素。由于它遠(yuǎn)離生產(chǎn)等原因，成本動(dòng)因不容易被人們發(fā)現(xiàn)。成本動(dòng)因按在作業(yè)成本會(huì)計(jì)中的作用分類資源動(dòng)因作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的消耗量，資源消耗量的高低與最終的產(chǎn)量沒有直接的關(guān)系，資源消耗量與作業(yè)量的這種關(guān)系稱作資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)中心的成本分配到成本對(duì)象(產(chǎn)

5、品、勞務(wù)或顧客)的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。作業(yè)成本計(jì)算相關(guān)的基本概念成本動(dòng)因按其性質(zhì)分類積極性成本動(dòng)因：即能夠產(chǎn)生收入、產(chǎn)品或利潤的作業(yè)的動(dòng)因。例如銷售訂單、生產(chǎn)通知單等。消極性成本動(dòng)因：指引起不必要的工作和利潤減少的作業(yè)的動(dòng)因。例如重復(fù)運(yùn)送產(chǎn)品等。成本庫成本庫是由同質(zhì)的成本動(dòng)因組成的成本費(fèi)用，應(yīng)對(duì)庫內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用的耗用水平負(fù)責(zé)。作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算的含義作業(yè)成本計(jì)算(activity-basedcosting)，簡稱ABC，是通過對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤，反映、計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本、評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。作業(yè)成本計(jì)算不僅是先進(jìn)的成

6、本計(jì)算方法，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算與成本管理控制相結(jié)合的有效的全面成本管理控制制度。它和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法不同，從以產(chǎn)出為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除不可增值作業(yè)，改進(jìn)可增值作業(yè)及時(shí)提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。作業(yè)成本計(jì)算的一般過程分析與確認(rèn)作業(yè)作業(yè)是一個(gè)組織為達(dá)到其組織目標(biāo)而開展的具體活動(dòng)。作業(yè)的分類企業(yè)作業(yè)一般可分為以下幾類：加工作業(yè)：指那些直接同組織提供的產(chǎn)品或勞務(wù)相關(guān)的作業(yè)。加工支持作業(yè)：指那些在組織內(nèi)為其他作業(yè)提供支持的作業(yè)，但與組織的產(chǎn)品或勞務(wù)沒有直接關(guān)系。組織和設(shè)施支持作業(yè)：指那些與組織整體

7、的管理和提供設(shè)施(其他作業(yè)發(fā)生在這些設(shè)備上)相關(guān)的作業(yè)，包括計(jì)劃、全面監(jiān)督管理、房屋和場地維修、照明等。與顧客或市場相關(guān)的作業(yè)：指那些用來支持組織的顧客或市場的作業(yè)。與產(chǎn)品或產(chǎn)品線相關(guān)的作業(yè)：指那些用來支持組織特定產(chǎn)晶的作業(yè)。此類作業(yè)的每一種都是與組織商業(yè)活動(dòng)的組成部分——產(chǎn)品、勞務(wù)或生產(chǎn)線相關(guān)的。作業(yè)成本計(jì)算的一般過程分析與確認(rèn)作業(yè)尋找作業(yè)的方法．尋找作業(yè)的方法主要有過程定位法、作業(yè)流程圖分析法等。過程定位法找出生產(chǎn)經(jīng)營階段上的不同作業(yè)，按這些作業(yè)的不同地位及作用，分別確認(rèn)為過程作業(yè)，或支援作業(yè)、產(chǎn)品線作業(yè)等。作業(yè)流程圖分析法企業(yè)可以借助作業(yè)流程圖來構(gòu)造作業(yè)體