《1合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表的編制》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表、合并現(xiàn)金流量表的編制一、基本步驟、程序l檢查、調(diào)整母、子公司提供的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的誤差和遺漏；l以審核無誤的母子公司提供的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)并將其數(shù)據(jù)過入合并工作底稿并加總；l編制調(diào)整分錄、抵銷分錄，將母子公司之間的內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響予以抵銷；l計(jì)算合并后的合并數(shù)額，并將其過入合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。二、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表涉及的有關(guān)調(diào)整、抵銷項(xiàng)目的處理（注意：抵消分錄和調(diào)整分錄均為財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目，而不是具體的

2、會(huì)計(jì)科目）（一）使母、子公司的會(huì)計(jì)政策相一致（如果子公司為海外公司，記賬本位幣為外幣的，還須按外幣折算準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行折算后再納入合并）。（二）將子公司個(gè)別報(bào)表在合并日的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值。（三）將對(duì)子公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法1、以公允價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整子公司的凈利潤2、按權(quán)益法計(jì)算并調(diào)整母公司應(yīng)享有子公司凈利潤的份額，借：長期股權(quán)投資貸：投資收益3、確認(rèn)母公司收到的現(xiàn)金股利并同時(shí)抵消原按成本法確認(rèn)的投資收益。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資4、確認(rèn)子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有份額。借：長

3、期股權(quán)投資貸：資本公積（四）抵消內(nèi)部交易的個(gè)別影響（遵循還原原則處理）投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”=子公司所有者權(quán)益受資企業(yè)為全資子公司長期股權(quán)投資>子公司所有者權(quán)益差額借記“商譽(yù)”1、母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”≠子公司所有者權(quán)益與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷長期股權(quán)投資<子公司所有者權(quán)益差額貸記“留存收益”投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”=應(yīng)享子公司所有者權(quán)益——全部沖銷子公司所有者權(quán)益，超過“長期股權(quán)投資”以外的計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”受資企業(yè)為非全資子公司長期股權(quán)投資>應(yīng)享子公司所有者權(quán)益——差額借記“

4、商譽(yù)”投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”≠應(yīng)享子公司所有者權(quán)益長期股權(quán)投資<應(yīng)享子公司所有者權(quán)益——差額貸記“留存收益”直接轉(zhuǎn)銷法核算壞帳——直接沖銷內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)，直到該筆應(yīng)收款收回為止。應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款第一期先將內(nèi)部應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款對(duì)沖借：應(yīng)付帳款再?zèng)_回本期多計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備——借：應(yīng)收帳款——壞帳準(zhǔn)備備抵法核算壞帳本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額=上期期末數(shù)貸：應(yīng)收帳款貸：資產(chǎn)減值損失預(yù)付帳款與預(yù)收帳款第二期本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額>上期期末數(shù)先轉(zhuǎn)回上期影響借：應(yīng)收帳款——壞帳準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)本期內(nèi)部應(yīng)收帳款余額<上期期末數(shù)貸：期初未分

5、配利潤2、母公司與子公司、子公司互相之間其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款直接作相反分錄予以抵銷再消除本期計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的影響借：應(yīng)收帳款——壞帳準(zhǔn)備或者相反的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷貸：資產(chǎn)減值損失最后消除內(nèi)部往來影響借：應(yīng)付帳款應(yīng)收利息與應(yīng)付利息持有至到期投資=應(yīng)付債券直接抵銷處理借：應(yīng)付債券；貸：持有至到期投資。貸：應(yīng)收帳款持有至到期投資與應(yīng)付債券持有至到期投資>應(yīng)付債券差額借記“投資收益”持有至到期投資<應(yīng)付債券差額貸記“投資收益”因持有至到期投資引發(fā)的利息收入與利息支出借：投資收益；貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用。33、存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷處

6、理第一期第二期收入子公司上期從母公司購入的存貨第二期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售先轉(zhuǎn)回上期影響借：期初未分配利潤銷貨企業(yè)成本購進(jìn)當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本毛利貸：營業(yè)成本子公司上期從母公司購入的存貨第二期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售其處理分為三步再抵銷本期內(nèi)部銷售影響借：營業(yè)收入購進(jìn)當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本購貨企業(yè)成本貸：營業(yè)成本子公司本期和上期從母公司購入的存貨第二期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售再抵銷期末存貨中包括借：營業(yè)成本存貨的未實(shí)現(xiàn)損益貸：存貨購進(jìn)當(dāng)期部分實(shí)現(xiàn)外銷、部分形成存貨按上述兩種情況合并處理。子公司上期

7、購入的存貨轉(zhuǎn)入本期售出部分；本期內(nèi)部購入的又售出部分4、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易項(xiàng)目的處理第一期第二期報(bào)廢時(shí)從固定資產(chǎn)到固定資產(chǎn)沖銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益借：營業(yè)外收入借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（或存貨）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（或存貨）從固定資產(chǎn)到存貨實(shí)務(wù)中，該類型交易在企業(yè)集團(tuán)發(fā)生較少，根據(jù)重要性原則，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則中未作規(guī)定。收入借：營業(yè)收入先抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響借：期初未分配利潤到期報(bào)廢借：期初未分配利潤從存貨到固定資產(chǎn)售出企業(yè)成本計(jì)提折舊貸：營業(yè)成本貸：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：管理費(fèi)用（最后一期多提數(shù)）毛利——

8、未實(shí)現(xiàn)損益固定資產(chǎn)原價(jià)再抵銷前期多提折舊對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（本期前累計(jì)多提折舊數(shù)）超期報(bào)廢報(bào)廢時(shí)不作抵銷處理購入企業(yè)——形成固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（多提折舊）貸：期初未分配利潤提前報(bào)廢借：期初未分配利潤貸：管理費(fèi)用最后抵銷本期多計(jì)提的折舊借