《整合審計,審計費用與審計質(zhì)量》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、審計廣角FRIENDSOFACCOUNTING*整合審計、審計費用與審計質(zhì)量1，21胡本源徐丞1.新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2.新疆財經(jīng)大學(xué)新疆企業(yè)發(fā)展研究中心【摘要】中注協(xié)在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》中指出：內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合可以提高審計效率。文章以2012年財務(wù)報表審計費用發(fā)生變化并同時實施內(nèi)部控制審計的268家A股上市公司為樣本，檢驗了財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合對審計費用及審計質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：1.只有在審計市場競爭程度較高時，整合審計產(chǎn)生的知識溢出效應(yīng)才能導(dǎo)致財務(wù)報表審計費用的降低；沒有發(fā)現(xiàn)整合

2、審計導(dǎo)致內(nèi)部控制審計費用降低的證據(jù)；2.整合審計的實施沒有引起審計質(zhì)量的降低。因此，研究結(jié)果表明：在審計市場競爭程度較高時，整合審計的實施提高了財務(wù)報表審計的效率；在內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司實施整合審計，會引起財務(wù)報表審計費用更大程度的降低?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計；財務(wù)報表審計；整合審計；審計費用；審計質(zhì)量中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1004-5937（2015）02-0119-08一、引言計監(jiān)督委員會（PCAOB）于2004年3月發(fā)布了第2號審2002年7月，美國頒布了《薩班斯—奧克斯利法案》，計準則《與財務(wù)報表審計協(xié)

3、同進行的財務(wù)報告內(nèi)部控制審其中的404條款要求對上市公司的內(nèi)部控制進行審計。為計》（AS2）。AS2原則上要求審計師應(yīng)將財務(wù)報告內(nèi)部控了配合SOX法案404條款，美國公眾公司會計監(jiān)督委員制審計與財務(wù)報表審計結(jié)合進行審計。AS2頒布之初，由會（PCAOB）于2004年3月和2007年5月先后頒布了于其執(zhí)行成本遠超預(yù)期而飽受爭議（PCAOB，2006）。第2號審計準則（以下簡稱AS2）和第5號審計準則（以下Raghunandan和Rama（2006）、Hogan和Wilkins（2008）簡稱AS5）。AS5首次提出“財務(wù)報告內(nèi)部控制審計

4、應(yīng)當(dāng)與以及Hoitashetal.（2008）的研究都發(fā)現(xiàn)：AS2實施的第財務(wù)報表審計相結(jié)合”，即“整合審計”的概念。我國的《企一年會引起審計費用的增加。業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第五條也提出了“整合審計”的理PCAOB在2007年5月頒布了第5號審計準則《與念，但該條規(guī)定“注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，財務(wù)報表審計相結(jié)合的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計》（AS5），也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行”，與以取代AS2。AS5首次提出整合審計的模式。AS5強制要求進行整合審計的做法不同。Doogar（2010）研究發(fā)現(xiàn)，相對于AS2，A

5、S5的實施降中注協(xié)在《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》中指出：低了審計費用，并且高風(fēng)險的客戶支付了較高的審計費“內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計這兩項工作完全可以整合用，低風(fēng)險的客戶支付了較低的審計費用。Krishnanet進行，而由同一家事務(wù)所進行整合審計，不僅有利于提高al.（2011）也研究了AS5的實施對審計費用的影響。他的審計效果和效率，降低審計成本，減少重復(fù)勞動，而且可以研究發(fā)現(xiàn)，相對于AS2實施的最后一年，AS5實施的前兩避免審計判斷出現(xiàn)不一致的情形，降低企業(yè)聘請不同事務(wù)年審計費用下降了4.11%；在AS5實施期間，那些糾正了所

6、實施審計的負擔(dān)?！币虼?，我國整合審計的非強制實施為內(nèi)部控制重大缺陷的公司，審計費用下降最多。Wang和檢驗整合審計是否提高了審計效率提供了機會。如果整合Zhou（2012）發(fā)現(xiàn)，AS5的實施引起了審計費用的下降，但審計的實施提高了審計效率，筆者預(yù)期整合審計會在不降并沒有引起審計質(zhì)量的下降。低審計質(zhì)量的前提下，降低審計成本和審計收費。目前，國上述國外相關(guān)研究均考慮的是AS5在代替AS2之內(nèi)外尚未有關(guān)于整合審計對審計費用以及審計質(zhì)量影響后是否會引起審計費用降低這一問題，均未涉及“與非的實證研究。因此，本文對整合審計的實施是否會降低審整合審

7、計相比，將財務(wù)報告內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計費用，審計費用的降低是否會影響審計質(zhì)量這一問題進計進行整合審計是否會降低審計費用”這一問題，也未行研究。涉及與非整合審計相比，整合審計是否改善了審計質(zhì)量的問題。二、文獻綜述（二）國內(nèi)相關(guān)文獻（一）國外相關(guān)文獻王研（2013）研究了內(nèi)部控制審計、整合審計與財務(wù)信作為對薩班斯法案404條款的回應(yīng)，美國公眾公司會息質(zhì)量之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計實施后，上市公司*本文是國家自然科學(xué)基金項目（項目批準號：71262027）、教育部人文社會科學(xué)研究項目（項目批準號：12XJJC850004）和新疆自治

8、區(qū)普通高校人文社科重點研究基地重點項目（項目批準號：050212B03）的階段性成果。119審計廣角FRIENDSOFACCOUNTING的財務(wù)信息質(zhì)量得到明顯提高，但整合審計未能顯著改善審計的公司的財務(wù)報表審計費用比實