《內(nèi)部控制理論的發(fā)展及其借鑒意義》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。

1、內(nèi)部控制理論的發(fā)展及其借鑒意義摘要：在各種組織高效運(yùn)作的今天，內(nèi)部管理越來(lái)越受到人們的重視。通過(guò)介紹美國(guó)內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，為國(guó)人打開(kāi)了一扇學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的窗戶。國(guó)人可以學(xué)習(xí)他人的成功之處，來(lái)完善自身的內(nèi)部控制制度，提高自己的管理水平。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；體系和結(jié)構(gòu)；國(guó)外理論；意義1內(nèi)部控制系統(tǒng)理論1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。1947年，該協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中又重申了這一內(nèi)容。這一時(shí)期，內(nèi)部控制處于以查錯(cuò)糾弊為導(dǎo)向的理論初級(jí)階段，后被稱為內(nèi)部牽制理論。1949年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部

2、控制專門(mén)委員會(huì)發(fā)表了《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，第一次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定義性表述：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施?！蓖瑫r(shí)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的范圍做出解釋，指出內(nèi)部控制既是對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門(mén)直接有關(guān)的控制，也包括了預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門(mén)，制定計(jì)劃對(duì)有關(guān)人員履行職責(zé)的能力進(jìn)行培訓(xùn)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以保證管理部門(mén)所制定的各種程序準(zhǔn)確、順利貫徹執(zhí)行。當(dāng)時(shí)，這一定義和解

3、釋被普遍認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)上的重大突破，但是由于該報(bào)告內(nèi)容寬泛，在職責(zé)劃分上缺乏可操作性。于是，1953年10月，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)上述定義進(jìn)行了第一次修正，在《審計(jì)程序公告第19號(hào)》中，修正后的定義表述為：“廣義的說(shuō)，內(nèi)部控制按其熱點(diǎn)可以劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制；會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度；記賬，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率，保證管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。

4、管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接關(guān)系，包括統(tǒng)計(jì)分析、動(dòng)態(tài)研究、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等?！?963年該委員會(huì)在《審計(jì)程序公告第33號(hào)》對(duì)修正后的定義又做出進(jìn)一步明確闡述：獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)培訓(xùn)一般對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生直接的、重要的影響。審計(jì)人員必須對(duì)它做出評(píng)價(jià)。管理控制通常只對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間接影響。因此，審計(jì)人員可以不對(duì)其作評(píng)價(jià)。但是，如果審計(jì)人員認(rèn)為某些管理控制影響了財(cái)務(wù)記錄的可靠性，那么就要視情況予以評(píng)價(jià)，以避免管理控制給會(huì)計(jì)控制造成偏差。然而，修正工作并沒(méi)有結(jié)束。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐檢驗(yàn)。人們發(fā)現(xiàn)“會(huì)計(jì)控制”中的保護(hù)資產(chǎn)和保護(hù)財(cái)務(wù)記錄可

5、靠性的定義，仍然會(huì)使人們產(chǎn)生“決策過(guò)程中的任何程序和記錄都可以包括在會(huì)計(jì)控制的保護(hù)財(cái)產(chǎn)的概念中”的誤解。為解決這一問(wèn)題，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1972年又對(duì)會(huì)計(jì)控制發(fā)布了一個(gè)更為嚴(yán)格的定義：“會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃和所有與下面有關(guān)的方法和程序：保護(hù)資產(chǎn)，即在業(yè)務(wù)處理和資產(chǎn)處理過(guò)程中，保護(hù)資產(chǎn)免遭過(guò)失錯(cuò)誤、故意致錯(cuò)或舞弊造成的損失。保證對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)資料的可靠性?！睆?0世紀(jì)40年代末開(kāi)始，內(nèi)部控制理論的發(fā)展走過(guò)了漫長(zhǎng)的道路，在實(shí)踐中充實(shí)，在實(shí)踐中修正，被理論界稱之為內(nèi)部控制系統(tǒng)理論階段。而為這一階段做結(jié)論的是‘美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)’。該委員會(huì)在總結(jié)研究前人理論的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)深入探

6、討，在該委員會(huì)1972年第1號(hào)公告中，為內(nèi)部控制做出了在該階段較為精確的定義：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃與保護(hù)資產(chǎn)和保護(hù)財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的記錄和程序構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制旨在保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門(mén)的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的需要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任；只有在得到管理部門(mén)的批準(zhǔn)的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門(mén)授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活

7、動(dòng)是管理部門(mén)的職責(zé)，它直接與管理部門(mén)的執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)理論的特點(diǎn)是將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分。前者著力于保護(hù)資金安全及會(huì)計(jì)記錄的可靠性；后者著力于提高經(jīng)營(yíng)效率和確保既定的管理政策。這一理論是內(nèi)部控制的外延得到拓寬，也是其內(nèi)涵更加豐富。一直沿用到20世紀(jì)80年代末，才被內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論所取代。其歷史功績(jī)是顯而易見(jiàn)的，當(dāng)然，每一種理論都有其局限性。內(nèi)部控制系統(tǒng)理論也不例外。正如人們指出的，其局限性在于把精力過(guò)多的放在糾錯(cuò)防弊上，內(nèi)部控制的范圍的目標(biāo)也顯得消極和狹窄。而也正因如此，才使