《會計審計會計理論畢業(yè)論文 內(nèi)部控制理論的發(fā)展及其借鑒意義》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計會計理論論文題目：內(nèi)部控制理論的發(fā)展及其借鑒意義指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日摘　要：在各種組織高效運作的今天，內(nèi)部管理越來越受到人們的重視。通過介紹美國內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，為國人打開了一扇學(xué)習(xí)國外先進經(jīng)驗的窗戶。國人可以學(xué)習(xí)他人的成功之處，來完善自身的內(nèi)部控制制度，提高自己的管理水平。　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；體系和結(jié)構(gòu)；國外理論；意義　　1　內(nèi)部控制系統(tǒng)理論　　1936年美國會計師協(xié)會在《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計程序。1947

2、年，該協(xié)會在《審計準則暫行公告》中又重申了這一內(nèi)容。這一時期，內(nèi)部控制處于以查錯糾弊為導(dǎo)向的理論初級階段，后被稱為內(nèi)部牽制理論。　　1949年美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會發(fā)表了《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告，第一次對內(nèi)部控制進行定義性表述：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施?！蓖瑫r報告對內(nèi)部控制的范圍做出解釋，指出內(nèi)部控制既是對會計和財務(wù)部門直接有關(guān)的控制，也包括了預(yù)算控制、成

3、本控制、定期報告經(jīng)營情況、進行統(tǒng)計分析并將統(tǒng)計報告送交有關(guān)部門，制定計劃對有關(guān)人員履行職責(zé)的能力進行培訓(xùn)，設(shè)立內(nèi)部審計部門以保證管理部門所制定的各種程序準確、順利貫徹執(zhí)行。當時，這一定義和解釋被普遍認為是對內(nèi)部控制概念認識上的重大突破，但是由于該報告內(nèi)容寬泛，在職責(zé)劃分上缺乏可操作性。于是，1953年10月，美國審計程序委員會對上述定義進行了第一次修正，在《審計程序公告第19號》中，修正后的定義表述為：“廣義的說，內(nèi)部控制按其熱點可以劃分為會計控制和管理控制；（1）會計控制由組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會計記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；會計

4、控制包括授權(quán)與批準制度；記賬，編制財務(wù)報表，保管財務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財產(chǎn)的實物控制以及內(nèi)部審計等控制。（2）管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率，保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記錄發(fā)生間接關(guān)系，包括統(tǒng)計分析、動態(tài)研究、經(jīng)營報告、員工培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制等?！薄　?963年該委員會在《審計程序公告第33號》對修正后的定義又做出進一步明確闡述：獨立審計師應(yīng)主要檢查會計培訓(xùn)。會計培訓(xùn)一般對財務(wù)記錄產(chǎn)生直接的、重要的影響。審計人員必須對它做出評價。管理控制通常只對財務(wù)記錄產(chǎn)生間接影

5、響。因此，審計人員可以不對其作評價。但是，如果審計人員認為某些管理控制影響了財務(wù)記錄的可靠性，那么就要視情況予以評價，以避免管理控制給會計控制造成偏差?！　∪欢拚ぷ鞑]有結(jié)束。經(jīng)過多年的實踐檢驗。人們發(fā)現(xiàn)“會計控制”中的保護資產(chǎn)和保護財務(wù)記錄可靠性的定義，仍然會使人們產(chǎn)生“決策過程中的任何程序和記錄都可以包括在會計控制的保護財產(chǎn)的概念中”的誤解。為解決這一問題，美國注冊會計師協(xié)會于1972年又對會計控制發(fā)布了一個更為嚴格的定義：“會計控制是組織計劃和所有與下面有關(guān)的方法和程序：（1）保護資產(chǎn)，即在業(yè)務(wù)處理和資產(chǎn)處理過程中，保護資產(chǎn)免遭過失錯誤

6、、故意致錯或舞弊造成的損失。（2）保證對外報告的財務(wù)資料的可靠性?！薄　?0世紀40年代末開始，內(nèi)部控制理論的發(fā)展走過了漫長的道路，在實踐中充實，在實踐中修正，被理論界稱之為內(nèi)部控制系統(tǒng)理論階段。而為這一階段做結(jié)論的是‘美國準則委員會’。該委員會在總結(jié)研究前人理論的基礎(chǔ)上，經(jīng)過深入探討，在該委員會1972年第1號公告中，為內(nèi)部控制做出了在該階段較為精確的定義：　?。?）內(nèi)部會計控制。會計控制由組織計劃與保護資產(chǎn)和保護財務(wù)資料可靠性有關(guān)的記錄和程序構(gòu)成。會計控制旨在保證：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的需要；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄必須有利于

7、按照一般公認會計原則或其它有關(guān)標準編制財務(wù)報表，以及落實資產(chǎn)責(zé)任；只有在得到管理部門的批準的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進行對比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補救措施?！　。?）內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門的執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標有關(guān)，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計控制的起點?！　?nèi)部控制系統(tǒng)理論的特點是將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分。前者著力于保護資金安全及會計記錄的可靠性；后者著力于提

8、高經(jīng)營效率和確保既定的管理政策。這一理論是內(nèi)部控制的外延得到拓寬，也是其內(nèi)涵更加豐富。一直沿用到20世紀80年代末，才被內(nèi)