《非貨幣性資產(chǎn)投資財稅處理釋疑》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在工程資料-天天文庫。

1、非貨幣性資產(chǎn)投資財稅處理釋疑【摘要】本文首先舉了一個企業(yè)稅務咨詢實例。針對咨詢者提出的問題，本文系統(tǒng)梳理和分析了非貨幣性資產(chǎn)投資這一特殊但常見的經(jīng)濟業(yè)務之會計處理原理、納稅處理原理以及雙方差異原因，從而解決了企業(yè)財務管理者面對該類業(yè)務產(chǎn)生的疑問和困惑?！娟P鍵詞】非貨幣性資產(chǎn)投資會計處理稅務處理一、提出問題某日，筆者接到某集團稅務經(jīng)理咨詢：問題①，集團母公司A本月用部分固定資產(chǎn)（機器設備，下同）增加對某子公司B投資，這些資產(chǎn)在母公司A賬面的凈值是720萬元，經(jīng)雙方協(xié)商并經(jīng)資產(chǎn)評估機構評估確認投資價值為990萬元。母公司A的這項長期股權投資如何計量？這項投資涉及哪些稅金？如何處理？問題②

2、，如果上述投資非集團母公司所為，而是由子公司C完成，C公司因此取得對B公司的控制權，其他事項不變。子公司C的這項長期股權投資如何計量？這項投資涉及哪些稅金？如何處理？問題③，如果上述投資是集團母公司A所為，但不是投向集團子公司而是用于控股合并收購一家公司D（假設投資用的這部分固定資產(chǎn)的評估價值經(jīng)雙方協(xié)定，且A公司能持有D公司90%股權，使控股合并成立），其他事項不變。A公司的這項長期股權投資如何計量？這項投資涉及哪些稅金？如何處理？如果非貨幣性資產(chǎn)不是固定資產(chǎn)，而是A公司持有的一項對子公司的長期股權投資，那這項投資涉稅又有什么不同？問題④，上述投資由集團母公司A用于參股一家公司E（假

3、設投資用的這部分固定資產(chǎn)的評估價值經(jīng)雙方協(xié)定，能夠持有E公司30%股權），其他事項不變。母公司A的這項長期股權投資如何計量？這項投資涉及哪些稅金？如何處理？問題⑤，如果上述的非貨幣性資產(chǎn)不是固定資產(chǎn)，而是存貨（天然寶石），上述投資涉稅有什么不同？二、分析問題筆者將上述咨詢問題歸納為：不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)投資的會計處理（問題①），同一控制下企業(yè)合并的會計處理（問題②），非同一控制下企業(yè)合并的會計處理（問題③），具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)投資的會計處理（問題④）；所得稅和價外稅（增值稅）的處理（問題①②③④），價內稅（消費稅）的處理（問題⑤）；股份對價的納稅處理（問題③）。（一）

4、非貨幣性資產(chǎn)投資初始成本計量的依據(jù)例1：H公司用固定資產(chǎn)投資，得到K公司60%股權。H固定資產(chǎn)賬面凈值100萬元，公允價值150萬元；K公司凈資產(chǎn)賬面價值160萬元，可辨認資產(chǎn)公允價值220萬元。那么適用長期股權投資準則與非貨幣性資產(chǎn)交換準則的處理結果會一樣嗎？1.若H和K公司不受同一方控制，即認定為非同一控制下企業(yè)合并。根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》第3條規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。其第12條規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、

5、發(fā)生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。若該交換具有商業(yè)實質，按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第3條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：①該項交換具有商業(yè)實質；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。故而，H公司按具有商業(yè)實質和按非同一控制下企業(yè)合并進行會計處理的結果一致。2.如

6、果H和K公司購成同一控制下企業(yè)合并，《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定相同，根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》第6條規(guī)定，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。H公司會計處理為：借：長期股權投資96，資本公積4；貸：固定資產(chǎn)清理100。若該交換按非貨幣性資產(chǎn)交換準則處理該是怎樣的結果呢？如果認定有商業(yè)實質，處理同前項；如果認定不具有商業(yè)實質，《企業(yè)會計準則第7號—

7、—非貨幣性資產(chǎn)交換》第6條規(guī)定，未同時滿足本準則第3條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。會計處理：借：長期股權投資100；貸：固定資產(chǎn)清理100。這樣處理結果不是不一樣了嗎？其實，在《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》中暗含了這樣一條信息：無論何種投資業(yè)務，當符合企業(yè)合并的構成條件時，優(yōu)先適用企業(yè)合并準則，除此之外，用非企業(yè)合并的各種方式取得的長期股權投資，應當按照該方式所對應的具體準則