《非貨幣性資產(chǎn)投資評估的所得稅處理.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在學術論文-天天文庫。

1、非貨幣性資產(chǎn)投資評估的所得稅處理企業(yè)不論正常投資，還是改制而對外投資，如果是非貨幣性資產(chǎn)，都要對投出資產(chǎn)進行價值評估。評估的結(jié)果一般與投資企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值不同。對投出資產(chǎn)的凈增值額或凈減值額如何進行會計處理，涉及企業(yè)所得稅的計算與繳納，也影響企業(yè)財務報告有關會計信息的質(zhì)量?！　∫?、現(xiàn)行制度對非貨幣性資產(chǎn)投資評估增減值的會計處理　　（一）投出的會計處理　　當企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進行投資而評估增值時，應對凈增值額按所得稅稅率計算未來應繳所得稅，記入“遞延稅款”賬戶貸方，將增值額扣除“遞延稅款”后的差額，作為“資

2、本公積”?！　。劾?］A公司對外投資設備兩臺，原值對60萬元，已提折舊15萬元。評估價值55萬元。所得稅率33％?！　魅缦聲嫹咒洠骸　〗瑁洪L期股權投資（或長期投資）550000　　　　累計折舊1500000　　　　貸：固定資產(chǎn)600000　　　　　　遞延稅款33000　　　　　　資本公司——股權投資準備67000　　如果是投資評估減值，從謹慎原則考慮，則不對凈減值額按所得稅稅率計算作“遞延投資”借項，而是直接將凈減值額作“營業(yè)外支出”。　?。劾?］仍以上例，假定上述兩臺設備投資評估價值為40萬元，則應記：

3、　　借：長期股權投資　　400000　　　　累計折舊　　15000　　　　營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值　　50000　　　　貸：固定資產(chǎn)6000005　　如果投出的是存折、無形資產(chǎn)，則應貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等。在投資實務中，按現(xiàn)行稅法，企業(yè)還應計繳增值稅等流轉(zhuǎn)稅，如例1，企業(yè)應按評估價值計算應繳增值稅，作會計分錄如下：　　借：長期股權投資93500　　　　貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）93500　　（二）投出后再評估的會計處理　　如果企業(yè)長期投資日后再次評估增值時，若原投資評估資產(chǎn)評

4、估是增值，應將再次評估凈增值額按所得稅稅率計算確認為“遞延稅款”貸項，將凈增值額與“遞延稅款”的差額，貸記“資本公積-股權投資準備”賬戶?！　‘斊髽I(yè)長期股權投資再次評估為減值時，應將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減“資本公積-股權投資準備”和“遞延稅款”，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值”賬戶?！　∪绻髽I(yè)長期股權投資再次評估為減值的，若原投資評估是減值，將再次評估減值額記入“營業(yè)外支出-資產(chǎn)評估減值”賬戶。　　如果再次評估為增值，若原投資評估是減值的，應將再次評估增值額在原減值額計入損益的

5、范圍內(nèi)抵銷，記入“營業(yè)外收入-資產(chǎn)評估增值”賬戶；增值額超過投出資產(chǎn)賬面價值額扣除未來應繳所得稅后的差額，貸記“資本公積-股權投資準備”，未來應繳所得稅記入“遞延稅款”賬戶?！　。劾?］仍以例1，A公司將投資設備進行再次評估，評估價是58萬元，所得稅稅率33%.　　借：長期股權投資——XX投資　　30000　　　　貸：遞延稅款　　9900　　　　　　資本公積——股權投資準備　　20100　?。劾?］仍以例1，A公司將投資設備進行再次評估，價格為420000元?！　鲿嫹咒浫缦拢骸　〗瑁嘿Y本公積-股權投資準備

6、　　67000　　　　遞延稅款　　33000　　　　營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值　　300005　　　　貸：長期股權投資——XX投資　　130000　?。劾?］以例2資料，若日后評估價值分別為410000和460000元，應作會計分錄如下：　?。?）借：長期股權投資　　10000　　　　　　貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估增值　　10000　?。?）借：長期股權投資　　60000　　　　　　　貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)評估　　50000　　　　　　　　　遞延稅款　　3300　　　　　　　　　資本公積——股權投資準備　　67

7、00　?。ㄈ斑f延稅款”?！百Y本公積”的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)對已確認入賬的“遞延稅款”?！百Y本公積”，應按綜合調(diào)整法每年平均結(jié)轉(zhuǎn)，一般不超10年?！　。劾?］以例1資料，假定按5年結(jié)轉(zhuǎn)，則每年應作會計分錄如下：　　借：遞延稅款　　6600　　　　貸：應交稅金——應交所得稅　　6600　　同時，　　借：資本公積——股權投資準備　　13400　　　　貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入　　13400　?。ㄋ模┩冻鲑Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理　　企業(yè)將原投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，應以實際轉(zhuǎn)讓價格與原投出資產(chǎn)時的賬面價格之差作為應納稅所得額，計繳所得稅

8、。　?。劾?］以例1資料，企業(yè)將投出兩臺設備在當年投出兩個月后轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格58萬元。有關會計處理如下：　　1、收到轉(zhuǎn)讓價款　　借：銀行存款　　580000　　　　貸：長期股權投資　　5500005　　　　　　投資收益　　30000　　2、應繳所得稅　　借：所得稅　　9900　　　　遞延稅款　　33000　　　　貸：應交稅金——應交所得稅　　42900　　應繳的所得稅=（580000－