《淺析高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用的會計核算及納稅處理》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、淺析高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用的會計核算及納稅處理一、企業(yè)安全生產(chǎn)費用的會計核算及涉稅業(yè)務(wù)處理　　根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）第三條的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時計入“專項儲備”科目，即借記“制造費用”或“管理費用”等科目，貸記“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費用時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)

2、生的支出，即借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時，按照形成固定資產(chǎn)的全部成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。　　例如，A公司從事地下黃金開采，2012年全年開采礦石量為90萬噸，按標(biāo)準(zhǔn)10元/噸計提，全年提取安全生產(chǎn)費用為900萬元；尾礦

3、庫為三等庫，全年入庫尾礦量為27萬噸，按標(biāo)準(zhǔn)1元/噸計提，提取安全生產(chǎn)費用為27萬元；兩項合計為927萬元。全年發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出為168萬元，用于建設(shè)監(jiān)測監(jiān)控、人員定位、緊急避險、壓風(fēng)自救、供水施救和通信聯(lián)絡(luò)等安全避險“六大系統(tǒng)”和尾礦庫全過程在線監(jiān)控系統(tǒng)共計支出1200萬元，于2012年6月30日完成并投入使用。按稅法規(guī)定最低年限計算當(dāng)年計提折舊為1200/5*0.5=120萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。假定2011年年底安全生產(chǎn)費用專項儲備為零?！　公司2012年與安全生產(chǎn)費用相關(guān)的會計處理如下：　　借：制造費用—安全

4、生產(chǎn)費用927萬元　　貸：專項儲備—安全生產(chǎn)費用927萬元　　借：專項儲備—安全生產(chǎn)費用168萬元　　貸：銀行存款168萬元　　借：在建工程—六大系統(tǒng)及尾礦在線監(jiān)測系統(tǒng)1200萬元　　貸：銀行存款1200萬元　　借：固定資產(chǎn)—六大系統(tǒng)及尾礦在線監(jiān)測系統(tǒng)1200萬元　　貸：在建工程—六大系統(tǒng)及尾礦在線監(jiān)測系統(tǒng)1200萬元　　借：專項儲備—安全生產(chǎn)費用1200萬元　　貸：累計折舊—六大系統(tǒng)及尾礦在線監(jiān)測系統(tǒng)1200萬元　　年底“專項儲備—安全生產(chǎn)費用”賬戶的余額為-441萬元（927-168-1200=-441），應(yīng)補提安全生產(chǎn)費用44

5、1萬元，具體會計處理為：　　借：制造費用—安全生產(chǎn)費用441萬元　　貸：專項儲備—安全生產(chǎn)費用441萬元　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)申報的扣除項目和金額要真實、合法。所謂真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符合國家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。針對高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高

6、危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）。企業(yè)在進行納稅處理時，應(yīng)根據(jù)公告第一條的規(guī)定處理，即煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。以上例中A公司為例，期末進行所得稅匯算清繳時，屬于收益性支出的168萬元，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的1200

7、萬元，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計稅成本，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的2012年的折舊額120萬元可以在稅前扣除，允許稅前扣除的費用共計120+168=288萬元，與當(dāng)年計提的安全生產(chǎn)費用1368萬元，相差1080萬元，應(yīng)做調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額1080萬元處理。同時，受此項業(yè)務(wù)影響，企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1080萬元，企業(yè)應(yīng)做確認遞延所得稅資產(chǎn)處理，具體會計處理如下：　　借：遞延所得稅資產(chǎn)270萬元　　貸：所得稅費用270萬元　　二、目前在企業(yè)安全生產(chǎn)費用管理和核算方面存在的主要問題　　(一)安全生產(chǎn)費用的提取方

8、法不一　　一是不同的企業(yè)計提依據(jù)不同，如礦山企業(yè)依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量或原礦產(chǎn)量計提，建設(shè)工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)，交通運輸企業(yè)、危險品生產(chǎn)企業(yè)與儲存企業(yè)、冶金企業(yè)、機械制造企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗企