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1、財務(wù)報告舞弊的博弈分析與創(chuàng)新性的財務(wù)報告手段XBRL結(jié)F苦r稚F，電1'~二ModernAccounting財務(wù)報告舞弊的博弈分析與創(chuàng)新性的財務(wù)報告手段XBRL樂燁華張英秀(同濟大學經(jīng)濟與管理學院，上海201804){摘要]本文基于博弈論的視角，建立了企業(yè)財務(wù)舞弊和監(jiān)管部門之間的博弈模型，并針對納什均衡的結(jié)采，為財務(wù)報告舞弊治理提出了一種創(chuàng)新性的財務(wù)報告手段-一-XBRL，以提高財務(wù)報告的真實性和可靠性。[關(guān)鍵詞]財務(wù)報告舞弊博弈XBRL上市公司在《中國注冊會計師審計準則第1141號一一財務(wù)報表審

2、計中對舞弊的考慮》中，將財務(wù)報表舞弊定義為舞監(jiān)督監(jiān)管部門弊是被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用山γ不監(jiān)督l;-7王習欺騙手段獲取不當或非法收益的故意行為。;上市公司財務(wù)舞弊行為的泛濫，引發(fā)了證券市場的誠信危機，打破假設(shè)監(jiān)管部門選擇監(jiān)督的概率和上市公司選擇舞弊了資本市場的和諧之勢，扭曲了市場資源的優(yōu)化配置。的概率分別為x、y，用G(O，y)和G(l，y)分別表示監(jiān)管一、財務(wù)舞弊的博弈分析部門選擇不監(jiān)督和監(jiān)督策略下的監(jiān)管部門期望收益，用斯蒂文·阿伯瑞奇特(W.SteveAlbrecht)的舞弊E(x,

3、0)和E(x，1)分別表示上市公司選擇不舞弊和舞弊三因素理論，就舞弊產(chǎn)生的主觀和客觀緣由提供了答案，策略下的公司期望收益。那么，兩者的收益函數(shù)可以表卻忽視了舞弊亦是各利益主體互相博弈的結(jié)果。因此，示為:通過博弈論分析財務(wù)舞弊能產(chǎn)生一個更有互動意義的結(jié)G(l,y)=(l-y)x(-c)+yx(F-C)=Fy-C(1)果。G(O,y)=(I-y)xO+yx(-H)=:-Hy(2)(一)上市公司間的博弈一一囚徒困境令(5-1)=:(子2)，則y=C/(F+H)作為理性的經(jīng)濟人，面對經(jīng)濟利益的巨大誘惑，企這表明，如

4、果上市公司選擇舞弊的概率小于業(yè)很可能會陷入;囚徒困境;。假設(shè)兩家上市公司A和BC/(F+町，那么監(jiān)管部門的最優(yōu)策略是不監(jiān)督，放任置之;是競爭對手，企業(yè)通過舞弊能獲得的收益為R，而嚴格反之，監(jiān)管部門應(yīng)進行監(jiān)督;如果t市公司選擇舞弊的遵守會計準則所能獲得的收益為P(P<R)。由于采取舞弊概率等于C/(F+町，那么監(jiān)管部門可以隨機地選擇不監(jiān)督策略而獲得的收益總是大于其因恪守準則而獲取的利益，或監(jiān)督。因此，無論對于A還是B而言，實施舞弊都是它們的主類似地，如果監(jiān)管部門選擇監(jiān)督的概率小于(R-P)/F,導(dǎo)策略，

5、因此，在純粹的市場競爭中，就形成一個均衡偶，那么上市公司的最優(yōu)策略是實施舞弊;反之，上市公司即納氏均衡點。最終將導(dǎo)致集體的非理性和哈丁的;公應(yīng)恪守會計準則，提供真實完整的財務(wù)報告;如果監(jiān)管共地悲劇;。部門選擇監(jiān)督的概率等于(R-P)廳，那么上市公司可以(二)上市公司與監(jiān)管部門的監(jiān)督博弈隨機地選擇實施舞弊或恪守準則(編者注:以下推導(dǎo)過市場不是萬能的市場失靈;使;政府管制;呼之程略)。欲出O由此，在監(jiān)管部門與上市公司之間建立了一個非這是→個提合策略的納什均衡，監(jiān)管部門以(R-P)合作性的動態(tài)博弈。沿用上例，假設(shè)

6、上市公司通過財務(wù)/F的概率選擇監(jiān)督，而上市公司以(R-P)/F的概率選舞弊而獲得收益為R，但一旦被ìiE監(jiān)會等監(jiān)管部門查處擇實施舞弊。然而，通過對這個均衡點進行分析，可以而需支付的懲罰為F，C是監(jiān)管部門的監(jiān)督成本，并有發(fā)現(xiàn):(1)監(jiān)管部門對企業(yè)舞弊行為的懲處力度越大，F(xiàn)>C,H是上市公司舞弊造成資本市場動蕩的社會成本，則企業(yè)選擇實施舞弊的概率越低;(2)監(jiān)管部門的監(jiān)督也是監(jiān)管部門需要花費的補救和改善成本。政府與企業(yè)成本越大，鑒于成本效益原則，監(jiān)管部門會減少監(jiān)督的之間的得益矩陣如圖所示:概率，則企業(yè)選擇

7、實施舞弊的概率越大;(3)企業(yè)舞弊回新會計2MorlernAc(川lnti噸舍葉晴息化行為給社會造成的負效用越大，將會導(dǎo)致監(jiān)管部門加大新性的財務(wù)報告于段入子來對上市公司的財務(wù)報表舞弊監(jiān)督和懲處的力度，則企業(yè)選擇舞弊的概率越小;(4)提出一點建議。企業(yè)因舞弊而獲得的超額收益越多，則監(jiān)管部門選擇監(jiān)為更好滿足投資者對真實完整財務(wù)信息的需求的偏督的概率越大，因為監(jiān)管部門知道，此時，企業(yè)必然會好，可擴展商業(yè)報告語言XBRL正為此解決了技術(shù)上的更傾向于選擇實施舞弊的策略。瓶頸。可拓展的商業(yè)報告語言XBRL(eXtens

8、ibleBusiness(三)上市公司與監(jiān)管部門的重復(fù)博弈ReportingLanguage)是20世紀90年代后期查爾斯·霍以上是對一次性博弈的分析，但是在重復(fù)博弈中，夫曼(CharlesHoffman)提出的以XML的財務(wù)報告標記企業(yè)選擇舞弊將是完全;不經(jīng)濟;的。繼續(xù)沿用上例所語言為基礎(chǔ)而發(fā)展起來的→項財務(wù)信息處理的最新技術(shù)。有假設(shè)，同時引入;冷酷戰(zhàn)略一方面，由于監(jiān)管部門它將信息技術(shù)和會計融為二體，通過信息技