《淺議盈余管理在企業(yè)會(huì)計(jì)中運(yùn)用的論文》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、淺議盈余管理在企業(yè)會(huì)計(jì)中運(yùn)用的論文摘要：盈余管理是指當(dāng)企業(yè)有選擇會(huì)計(jì)政策自由時(shí)，選擇使其自身效用最大化或企業(yè)市場價(jià)值最大化的一種行為。盈余管理是當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)研究重點(diǎn)之一，盈余管理在企業(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用是一個(gè)十分重要的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其產(chǎn)生主要基于企業(yè)契約成本最小化、節(jié)稅、政治成本、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等因素。關(guān)鍵詞：盈余；管理；企業(yè)會(huì)計(jì)；運(yùn)用當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界致力于盈余管理問題的研究，盈余管理成為當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)。隨著我國股份制改革和資本市場的發(fā)展，盈余管理問題亟待進(jìn)行探索和研究。適度盈余管理說明企業(yè)有關(guān)利益主體采用合法手段來追求自身利益實(shí)現(xiàn)，實(shí)踐中對企業(yè)盈余管理進(jìn)行探索十分

2、必要。一、盈余管理的研究現(xiàn)狀與價(jià)值分析盈余管理是指企業(yè)有選擇會(huì)計(jì)政策的自由時(shí)，選擇使其自身效用最大化或企業(yè)市場價(jià)值最大化的一種行為。盈余管理是借助于會(huì)計(jì)政策的選擇來完成的，通過會(huì)計(jì)政策的選擇來多計(jì)或少計(jì)收益，少計(jì)或多計(jì)費(fèi)用與成本達(dá)到盈余管理的目的。盈余管理不同于會(huì)計(jì)造假。盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，是以會(huì)計(jì)政策的選擇為手段來實(shí)現(xiàn)的，是合規(guī)合法的。盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈余，但會(huì)影響實(shí)際盈余在不同的會(huì)計(jì)期內(nèi)的反映和分布。它影響的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，尤其是會(huì)計(jì)報(bào)表中的盈余，而不是企業(yè)的實(shí)際盈余。WWW.11665.coM會(huì)計(jì)造假是一種短期行

3、為，其目的是為了歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，無中生有，隨意改變會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)，斷章取義，取其所需是會(huì)計(jì)造假的典型手段。盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，最終決定權(quán)無非是企業(yè)的董事長、經(jīng)理和高級管理人員。企業(yè)管理當(dāng)局對盈余管理負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)造假的主體可能是企業(yè)管理當(dāng)局。但是很多情況下是個(gè)別高級管理人員所為，其目的是非法占有挪用公共財(cái)產(chǎn)。盈余管理的受益者通常是企業(yè)管理當(dāng)局，有時(shí)還會(huì)使股東、公司員工受益。但受害者通常是政府，如少交稅款或遞延稅款的繳納。受益者的利益表現(xiàn)，有的是直接的經(jīng)濟(jì)利益，如經(jīng)理人員工薪的增加；有的是間接的利益，如職位晉升、股票價(jià)格上升。會(huì)計(jì)造假的受益者通常是

4、造假者本身，受益者多有非法占有公共財(cái)產(chǎn)和其他不可告人之目的。盈余管理所瞄準(zhǔn)的方向正是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號作用。盈余管理的幕后決定者多是上市公司決策機(jī)構(gòu)。二、盈余管理的主要?jiǎng)右蚣笆侄危ㄒ唬┢跫s成本最小化與節(jié)稅企業(yè)可以看成是一個(gè)契約的集合。也就是說，它的組織形式可以由它所涉及的一系列契約來描述。與雇員（包括經(jīng)理）、供應(yīng)商及出資者的契約構(gòu)成了公司經(jīng)營活動(dòng)的核心內(nèi)容。與各種契約相關(guān)的契約成本有：談判成本、契約履行監(jiān)督成本、重新談判的潛在成本以及因各種原因而未履行契約的預(yù)期成本等。公司的目的是力求契約成本最小化。這些契約大多數(shù)都與會(huì)計(jì)變量有關(guān)。實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，為了

5、達(dá)到公司有效管理的目標(biāo)，公司會(huì)計(jì)政策的選擇是契約成本最小化的問題的擴(kuò)展和延續(xù)。因此，管理當(dāng)局可以通過控制和采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，使盈余數(shù)字有利于自己。（二）規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有的企業(yè)盈余變化很大，給人以不穩(wěn)健的感覺。由于人們對風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在恐懼感和厭惡，使得此類企業(yè)在資本市場上缺乏吸引力。而管理當(dāng)局為了吸引更多的投資，往往會(huì)進(jìn)行盈余管理，使利潤平滑，讓人有收益穩(wěn)定且穩(wěn)中有升；政治成本因素。這是指企業(yè)由于政治原因而負(fù)擔(dān)的支出。很多公司由于自身的特點(diǎn)會(huì)受到明顯的政治關(guān)注，包括與人民生活息息相關(guān)的巨型企業(yè)、戰(zhàn)略性生產(chǎn)行業(yè)（如石油、天然氣）和那些壟斷或接近壟斷的企業(yè)（如電信、煤氣

6、公司），當(dāng)企業(yè)的盈利能力較強(qiáng)時(shí)，就會(huì)受到公眾和政府的過多關(guān)注，政府部門可能會(huì)對其征收高額稅收或?qū)ζ溥M(jìn)行其他限制。因此，這些公司希望通過盈余管理降低所受到的關(guān)注程度，也使得利用會(huì)計(jì)程序和方法來使凈收益最小化成為企業(yè)的手段。三、盈余管理在企業(yè)會(huì)計(jì)中運(yùn)用（一）會(huì)計(jì)實(shí)踐盈余管理分析結(jié)合各國會(huì)計(jì)實(shí)踐來看，國際上對研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理概括起來可分為三大類：以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的有條件的資本化處理方式；以美國為代表的費(fèi)用化處理方式和以荷蘭為代表的資本化處理方式。從理論上講，對研發(fā)支出的處理有四種方法：費(fèi)用化、資本化、有條件的資本化、結(jié)果判斷方法。由于“結(jié)果判斷法”需要在出現(xiàn)結(jié)

7、果后再作判斷，其信息不具有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有用性和及時(shí)性，因此國際會(huì)計(jì)界不選用這種方法。不同會(huì)計(jì)政策的選用，將會(huì)給企業(yè)帶來不同的影響。下面筆者以對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響為視角，對以上三種方法進(jìn)行詳細(xì)的分析。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)的研究與開發(fā)支出數(shù)額巨大，其不同的會(huì)計(jì)處理方式對企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績影響顯著。2006年2月財(cái)政部新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研究與開發(fā)費(fèi)用區(qū)別開來，對于研究費(fèi)用采取費(fèi)用化的方法，而對開發(fā)費(fèi)用，采用一定條件下的資本化模式。有條件的資本化模式本身具有的靈活性將導(dǎo)致企業(yè)的管理層有機(jī)會(huì)進(jìn)行盈余管理。本文分析了資本化、費(fèi)用化、有條件資本化這三種研發(fā)支出會(huì)計(jì)

8、處理方式及三種方式下的盈余管理。（二）