《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資核算上的差異分析_論文》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。

1、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資核算上的差異分析2017年2月財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》，該準(zhǔn)則和2001年修訂后重新發(fā)布的《投資》準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）存在較大的差異，現(xiàn)根據(jù)筆者的學(xué)習(xí)和理解，對(duì)二者加以比較，以期更好地理解、運(yùn)用新準(zhǔn)則。　　一、取得時(shí)的入賬價(jià)值不同新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為兩類，即通過(guò)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。前者又可以分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種。同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性。例如

2、A控制B和D，B控制C，現(xiàn)根據(jù)需要，D支付1000萬(wàn)元購(gòu)入C7/790%的股份，則D取得了對(duì)C的控制權(quán)，但是在本例中B、C、D三家企業(yè)合并前后都是由A控制的，這種合并的本質(zhì)僅僅是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理權(quán)的劃轉(zhuǎn)，對(duì)集團(tuán)本身而言，這種業(yè)務(wù)的發(fā)生并不意味著所有者權(quán)益發(fā)生了變化，因此這種購(gòu)買價(jià)并不是證券市場(chǎng)上的公允價(jià)，為穩(wěn)妥起見(jiàn)，其入賬價(jià)值為投資方所擁有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并

3、發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用及其他必要支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，這種轉(zhuǎn)讓是不同利益主體之間經(jīng)濟(jì)資源的轉(zhuǎn)移，其購(gòu)買價(jià)建立在證券交易市場(chǎng)公允價(jià)的基礎(chǔ)之上，因此其入賬價(jià)值應(yīng)該以購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)。發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約

4、定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方也應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。非同一控制下的企業(yè)合并中購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)而付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。因此新準(zhǔn)則將“以有形資產(chǎn)作為資本對(duì)外投資”的行為視為一種轉(zhuǎn)讓，而舊準(zhǔn)則規(guī)定，以有形資產(chǎn)作為資本對(duì)外投資時(shí)按其賬面價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期投資成本，不確認(rèn)損益?！　《?、成本法和權(quán)益法的使用范圍不同7/7舊準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資方對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算采用成本法，否則

5、采用權(quán)益法。新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資方對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制、不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算采用成本法；當(dāng)投資方對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法。也就是說(shuō)，在新準(zhǔn)則中投資方和被投資企業(yè)之間是控制關(guān)系時(shí)采用成本法。但新準(zhǔn)則又規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。　　三、成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換時(shí)的處理不同舊準(zhǔn)則規(guī)定，通過(guò)追加投資取得控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算應(yīng)當(dāng)從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，并且要進(jìn)行追溯

6、調(diào)整。而新準(zhǔn)則規(guī)定，從成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，不進(jìn)行追溯調(diào)整?！　∷?、對(duì)投資成本與所取得的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差異的處理不同7/7舊準(zhǔn)則中的權(quán)益法規(guī)定，投資成本大于應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的部分作為股權(quán)投資差額分期攤銷；小于時(shí)作為資本公積？而新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小

7、于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。例如A將一幢原始價(jià)值為5000萬(wàn)元、累計(jì)折舊為1000萬(wàn)元的廠房按公允價(jià)4300萬(wàn)元投入B企業(yè)，取得B企業(yè)股份30%，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)為15000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為（單位：萬(wàn)元）：舊準(zhǔn)則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4000　　貸：固定資產(chǎn)清理4000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額1000　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1000新準(zhǔn)則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本4300　　貸：固定資產(chǎn)清理4

8、000　　　　營(yíng)業(yè)外收入300初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差異為200萬(wàn)元，則編制如下會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本20