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基于TQM的高職院校增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理研究引言目前，高職院校增值型內(nèi)部審計(jì)已初步建立，在高質(zhì)量發(fā)展背景下，高職院校增值型內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量亟待提升。高職院校增值型內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量提升有利于優(yōu)化增值型內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部審計(jì)前哨功能，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，提高高職院校現(xiàn)代化治理水平。一、高職院校增值型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)的定義，最初是由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)率先提出的。它認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是為了提升組織運(yùn)行效率，增加組織整體價(jià)值，是一種獨(dú)立性較強(qiáng)且具備客觀內(nèi)涵的咨詢類活動(dòng)。在國(guó)家相關(guān)部門文件中將增值型內(nèi)部審計(jì)視作監(jiān)督、評(píng)價(jià)財(cái)政內(nèi)部控制的一種活動(dòng)，這種活動(dòng)能夠保持獨(dú)立性和客觀性。因此，在充分發(fā)揮增值型內(nèi)部審計(jì)的作用下，增值型內(nèi)部審計(jì)不僅能滿足真實(shí)性、合法性等要求，而且還能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，從而加大內(nèi)部控制力度，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)化目標(biāo)。高職院校增值型內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵在于定量?jī)r(jià)值和定性價(jià)值兩部分。定量?jī)r(jià)值以資金量化衡量。定性價(jià)值更多體現(xiàn)在高校增值型內(nèi)部審計(jì)通過(guò)降低已發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防未發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，提升高職院校內(nèi)部治理水平所帶來(lái)的價(jià)值。二、TQM理論與PDCA循環(huán)理論TQM（TotalQuality Management）理論也被學(xué)術(shù)界視為全面質(zhì)量管理理論，最初提出該理論的是美國(guó)學(xué)者朱蘭、費(fèi)根鮑姆。它的核心在于“三全”理念，即施行全機(jī)構(gòu)、全員、全過(guò)程的質(zhì)量管理，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)人、財(cái)、物、信息等資源的有效利用，從而以最經(jīng)濟(jì)的手段生產(chǎn)出令顧客滿意的產(chǎn)品。全機(jī)構(gòu)意味著組織內(nèi)外各個(gè)層次與組織文化聯(lián)系密切。全員體現(xiàn)為對(duì)利益相關(guān)者以及員工的作用，例如員工教育、培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德等等。全過(guò)程囊括從計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)整改的全部相關(guān)過(guò)程。全面質(zhì)量管理在內(nèi)部與外部、橫向與縱向、結(jié)果與過(guò)程實(shí)現(xiàn)多維度平衡。戴明作為PDCA循環(huán)定義的創(chuàng)始人，他以實(shí)現(xiàn)全面質(zhì)量管理為目標(biāo)，在具體執(zhí)行階段內(nèi)參照相關(guān)管理原則，對(duì)PDCA循環(huán)過(guò)程進(jìn)行劃分。三、基于TQM的增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理框架（一）TQM應(yīng)用于增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理針對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出的增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則實(shí)施與分析之后，發(fā)現(xiàn)其中所列出的增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施可以與“三全”理念相互融合，即從全機(jī)構(gòu)、全員、全過(guò)程的質(zhì)量管理視角對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行探究是滿足準(zhǔn)則規(guī)范要求的。全面質(zhì)量管理的“三全”理念通過(guò)全機(jī)構(gòu)、全員、全過(guò)程這三個(gè)方面來(lái)衡量單位增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制情況。其中，全機(jī)構(gòu)主要是針對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)的，全員主要是指增值型內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施時(shí)會(huì)涉及的人員，全過(guò)程則主要是指增值型內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)流程。（二）PDCA應(yīng)用于增值型內(nèi)部審計(jì)作業(yè)全過(guò)程在整理了全機(jī)構(gòu)、全員、全過(guò)程的增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施之后，可以發(fā)現(xiàn)有關(guān)全過(guò)程的增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的具體措施過(guò)于籠統(tǒng)，因?yàn)槿^(guò)程涉及了增值型內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的具體作業(yè)流程。在對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行閱讀后發(fā)現(xiàn)，PDCA循環(huán)與增值型內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程實(shí)施十分契合。P實(shí)際上就是指增值型內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段，D實(shí)際上就是指增值型內(nèi)部審計(jì)具體操作階段，C實(shí)際上就是指增值型內(nèi)部審計(jì)最終結(jié)果階段，A實(shí)際上指的是后續(xù)的審計(jì)階段。楊鴻運(yùn)（2012）將PDCA理論運(yùn)用到增值型內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目作業(yè)流程層面。他認(rèn)為PDCA 運(yùn)用于增值型內(nèi)部審計(jì)管理過(guò)程分四個(gè)階段。計(jì)劃階段主要包括確定內(nèi)審項(xiàng)目、開(kāi)展審前調(diào)查、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、編制審計(jì)方案。實(shí)施階段包括內(nèi)部控制評(píng)價(jià)情況、對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量把控。報(bào)告階段具體包括以下幾方面內(nèi)容：第一，對(duì)資料信息進(jìn)行再次核查；第二，提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。而總結(jié)階段當(dāng)中涵蓋了后續(xù)審計(jì)整改環(huán)節(jié)和控制審計(jì)檔案質(zhì)量環(huán)節(jié)。將PDCA運(yùn)用于增值型內(nèi)部審計(jì)管理過(guò)程，具體化了增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的全過(guò)程部分，健全了增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的所有流程，包括計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等階段中實(shí)際操作步驟。四、高職院校增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在問(wèn)題（一）全機(jī)構(gòu)管理方面審計(jì)部門作為高職院校職能管理機(jī)構(gòu)，受學(xué)校管理層領(lǐng)導(dǎo)，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。其核心因素包括以下幾方面：第一，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于審計(jì)工作本身沒(méi)有給予重視，從理念上認(rèn)為審計(jì)工作是一種監(jiān)督活動(dòng)，認(rèn)為這類工作都是由主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，因此在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不具備客觀性、獨(dú)立性等，最終導(dǎo)致審計(jì)職能權(quán)威性降低。第二，二級(jí)單位部門認(rèn)為審計(jì)工作沒(méi)有起到較大的作用，因此比較排斥審計(jì)人員。審計(jì)人員在對(duì)各部門提出審計(jì)問(wèn)題時(shí)，意味著各部門的工作沒(méi)有到位，對(duì)各部門工作人員的考核會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而各部門人員會(huì)對(duì)審計(jì)工作存在抵觸情緒，往往表現(xiàn)出不配合的行為。第三，增值型內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，審計(jì)的工作基本都是以評(píng)估和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性等為主，在戰(zhàn)略方面并沒(méi)有體現(xiàn)出應(yīng)有的價(jià)值。審計(jì)部門與國(guó)家、社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督體系聯(lián)系不夠緊密。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，最終的審計(jì)結(jié)果并沒(méi)有與國(guó)家審計(jì)等進(jìn)行交流，因此審計(jì)結(jié)果沒(méi)有全面共享。同時(shí)與組織內(nèi)部的人事、財(cái)務(wù)等交流機(jī)制并不完善，與各部門之間協(xié)同性較差，多數(shù)情況下無(wú)法及時(shí)共享信息，因此導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，最終監(jiān)督效果出現(xiàn)問(wèn)題。（二）全員管理方面 審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)儲(chǔ)備的知識(shí)有限，往往只了解與審計(jì)相關(guān)的工作內(nèi)容。多數(shù)審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門抽調(diào)的，這些人員的專業(yè)基本以會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等為主，而工程造價(jià)、金融等專業(yè)背景的人員相對(duì)缺乏。審計(jì)人員的很多工作都處于被動(dòng)狀態(tài)，因此創(chuàng)新性相對(duì)缺乏。審計(jì)人員的工作任務(wù)繁重，審計(jì)人員的增值型內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)總是一拖再拖，基本都是學(xué)習(xí)培訓(xùn)讓位于項(xiàng)目。對(duì)審計(jì)的增值目標(biāo)設(shè)置較為模糊，沒(méi)有形成清晰的目標(biāo)。如今增值型內(nèi)部審計(jì)基本都是以事后監(jiān)督為主，因此問(wèn)題常常暴露在事情發(fā)生之后，很多問(wèn)題會(huì)形成堆積，而且很大一部分是操作層面的問(wèn)題。出現(xiàn)這種情況的主要原因是增值型內(nèi)部審計(jì)的增值理念尚未達(dá)到全面成熟階段，導(dǎo)致增值型內(nèi)部審計(jì)功能沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)而使得監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能較為落后。在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)一直嘗試向咨詢和服務(wù)職能方向轉(zhuǎn)變，但是由于不具備成熟運(yùn)作方法，因此最終的審計(jì)效果無(wú)法兌現(xiàn)。（三）全過(guò)程管理方面最終的審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果的較少。每年的審計(jì)成果中真正對(duì)高職院校經(jīng)濟(jì)管理有提升價(jià)值的審計(jì)建議寥寥無(wú)幾，因此增值型內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有達(dá)到最優(yōu)的審計(jì)效果，其中的核心因素包括審計(jì)人員個(gè)人專業(yè)素養(yǎng)、審計(jì)深度以及廣度等。審計(jì)成果存在原生缺陷，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題種類單一，層次低格局小。業(yè)務(wù)操作層面審計(jì)建議多，進(jìn)而業(yè)務(wù)審計(jì)成效也相對(duì)較大。而促進(jìn)管理的建議相對(duì)較少，進(jìn)而在權(quán)力審計(jì)上取得的成效也相對(duì)較小。審計(jì)最終結(jié)果關(guān)注于問(wèn)題本身，未重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題背后帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題?？偨Y(jié)其中的問(wèn)題，主要有以下兩個(gè)方面：首先審計(jì)計(jì)劃很多都是常規(guī)項(xiàng)目，并未及時(shí)關(guān)注最新黨政工作要點(diǎn)以及學(xué)校熱、難點(diǎn)問(wèn)題。其次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都是以合規(guī)方面問(wèn)題為主，沒(méi)有做到深查，所以核心問(wèn)題沒(méi)有暴露出來(lái)，導(dǎo)致內(nèi)控出現(xiàn)相應(yīng)缺陷。審計(jì)整改也未受到全面監(jiān)督，這也是相關(guān)問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因。雖然從表面上看，問(wèn)題得到了糾正，但是治標(biāo)不治本，后續(xù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能會(huì)出現(xiàn)同樣的問(wèn)題。具體工作開(kāi)展階段內(nèi)，無(wú)論合同管理還是招投標(biāo)管理，都無(wú)法滿足審計(jì)整改預(yù)期目標(biāo)與要求。在整改過(guò)程中制定的機(jī)制尚不健全，導(dǎo)致審計(jì)整改措施以及相關(guān)制度等存在不足，同時(shí)追責(zé)措施較為單調(diào)，整體的審計(jì)工作威懾力較弱。 審計(jì)信息化程度較低。很多高職院校都是以線下審計(jì)模式開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，因此信息化程度普遍較低，沒(méi)有將審計(jì)工作和業(yè)務(wù)系統(tǒng)相聯(lián)系，進(jìn)而促使信息無(wú)法達(dá)到共享的目的。監(jiān)控預(yù)警模型無(wú)法真正獲得控制，進(jìn)而造成數(shù)據(jù)異常情況下無(wú)法及時(shí)預(yù)警。五、高職院校增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升建議（一）重視內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)外部協(xié)同領(lǐng)導(dǎo)重視是審計(jì)工作取得實(shí)效的重要保證。管理層需轉(zhuǎn)變觀念，將審計(jì)工作重要地位體現(xiàn)出來(lái)。組建審計(jì)委員會(huì)，并直接進(jìn)行工作匯報(bào)，調(diào)整傳統(tǒng)工作流程，將審計(jì)組織職能體現(xiàn)在章程中，最終增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性，以此來(lái)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。同時(shí)加強(qiáng)政治意識(shí)，全面掌握風(fēng)險(xiǎn)防范措施，在高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。作為審計(jì)部門需要做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作，需要從現(xiàn)象中深入挖掘出問(wèn)題的本質(zhì)。全面提升審計(jì)宣傳服務(wù)工作，結(jié)合進(jìn)點(diǎn)會(huì)、培訓(xùn)會(huì)等形式，讓各部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員能夠充分了解內(nèi)部審計(jì)的重要性，積極配合審計(jì)工作，全面支持內(nèi)部審計(jì)工作，真正發(fā)揮審計(jì)作用。建立合作協(xié)同關(guān)系，保持和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部其他監(jiān)督組織良好協(xié)作關(guān)系。在實(shí)施審計(jì)期間，時(shí)刻保持與國(guó)家審計(jì)暢通交流，結(jié)合其他組織相關(guān)機(jī)制與措施解決內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題。全面強(qiáng)化與社會(huì)審計(jì)的交流機(jī)制，積極了解審計(jì)措施，結(jié)合審計(jì)成果，增強(qiáng)審計(jì)專業(yè)度。建立高職院校的監(jiān)督機(jī)制，將紀(jì)檢、人事、國(guó)資等部門的監(jiān)督職能全面發(fā)揮出來(lái)，全面結(jié)合現(xiàn)有成果，提升監(jiān)督質(zhì)效，進(jìn)而打造立體監(jiān)督機(jī)制。（二）升級(jí)審計(jì)隊(duì)伍，創(chuàng)新審計(jì)思維 升級(jí)審計(jì)隊(duì)伍，健全人才培養(yǎng)機(jī)制。審計(jì)人員需要從專業(yè)度、工作能力以及道德水平等維度進(jìn)行考核。招募部分工程造價(jià)、計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)的審計(jì)人才，推進(jìn)審計(jì)人員專業(yè)多樣化。推進(jìn)“以審代訓(xùn)”模式，全面升級(jí)審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平，創(chuàng)新審計(jì)工作，力爭(zhēng)在審計(jì)實(shí)戰(zhàn)過(guò)程中打造出信念堅(jiān)定且具備高水平、高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。全面促進(jìn)學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，參與部分內(nèi)審協(xié)會(huì)開(kāi)辦的研討班，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)度。促進(jìn)審計(jì)理念創(chuàng)新，構(gòu)建審計(jì)增值目標(biāo)。在內(nèi)部審計(jì)維度看，增值型內(nèi)部審計(jì)可以增強(qiáng)高職院校審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性等。其核心是能夠通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的前置評(píng)價(jià)，提升高職院校治理水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)效果。在創(chuàng)新審計(jì)思維過(guò)程中，需要將流程作為重點(diǎn)，建立數(shù)據(jù)關(guān)系，重視數(shù)據(jù)的作用和價(jià)值，以此來(lái)增強(qiáng)數(shù)據(jù)的整合能力。構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)理念，始終要將審計(jì)質(zhì)量和效益作為重點(diǎn)，并將其與增值意識(shí)全面融合在一起，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展目標(biāo)。采取由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮泻褪虑皩徲?jì)，目的是提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。（三）嚴(yán)控審計(jì)全流程，提升審計(jì)質(zhì)量把控好審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的風(fēng)向標(biāo)。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)緊緊圍繞學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃和黨政工作要點(diǎn)，關(guān)注基層群眾關(guān)心重、難、熱點(diǎn)以及屢審屢犯問(wèn)題，制定科學(xué)合理計(jì)劃。實(shí)現(xiàn)先預(yù)警后立項(xiàng)，全面促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)模塊相互融合，結(jié)合審計(jì)預(yù)警模型，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域定期監(jiān)測(cè)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)全面排查，對(duì)異常情況進(jìn)行預(yù)警，在對(duì)項(xiàng)目合理評(píng)估后，給出是否予以審計(jì)立項(xiàng)的結(jié)果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)精準(zhǔn)立項(xiàng)。掌握好審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)過(guò)程中的證據(jù)需要遵循相關(guān)性、充分性、可靠性、經(jīng)濟(jì)性原則，在審計(jì)過(guò)程中重視抽樣環(huán)節(jié)，保障審計(jì)過(guò)程中證據(jù)的充分性，讓問(wèn)題能夠有據(jù)可依，真正將證據(jù)落到實(shí)處。構(gòu)建審計(jì)底稿分級(jí)機(jī)制，全面保障審計(jì)質(zhì)量。編制好審計(jì)報(bào)告。作為審計(jì)最核心的成果，審計(jì)報(bào)告價(jià)值是能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出發(fā)展建議。需要增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，基于風(fēng)險(xiǎn)和管理視角尋找出相關(guān)問(wèn)題，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題必須明確其性質(zhì)，掌握問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)，做到事實(shí)清楚，針對(duì)問(wèn)題進(jìn)行深層剖析。對(duì)于部分問(wèn)題需要有相關(guān)部門共同會(huì)診，進(jìn)而找出相應(yīng)的措施。 落實(shí)好審計(jì)整改。制定審計(jì)整改督查跟蹤清單。整改清單根據(jù)審計(jì)結(jié)果文書(shū)所反映的問(wèn)題和情況，在審計(jì)整改事項(xiàng)掛號(hào)的同時(shí)，明確每一問(wèn)題的處理處罰意見(jiàn)及審計(jì)整改要求，逐項(xiàng)加以督查跟蹤。整改清單以提升審計(jì)價(jià)值為核心，抓好審計(jì)整改“后半篇”文章，明確審計(jì)組、審計(jì)處室審計(jì)整改跟蹤督查的責(zé)任，全面督促被審計(jì)單位落實(shí)好審計(jì)整改的責(zé)任，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。轉(zhuǎn)化好審計(jì)成果。對(duì)審計(jì)結(jié)果價(jià)值進(jìn)行剖析，基于體制機(jī)制來(lái)徹底清除問(wèn)題、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而幫助管理層做決策。建立審計(jì)成果共享機(jī)制，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索要及時(shí)報(bào)告紀(jì)檢等相關(guān)部門，審計(jì)成果為干部任用、績(jī)效考核等提供依據(jù)。建立專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)成效，針對(duì)部分普遍性與典型性問(wèn)題建立專題檢查機(jī)制，防止類似問(wèn)題再次出現(xiàn)。拓展審計(jì)成果范圍，對(duì)之前審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，指出風(fēng)險(xiǎn)因素，建立審計(jì)管理建議的報(bào)告機(jī)制。結(jié)語(yǔ)高職院校增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的提升需要從全機(jī)構(gòu)、全員、全過(guò)程管理三個(gè)方面進(jìn)行不斷地優(yōu)化與完善。高職院校增值型內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升促使審計(jì)人員的自身價(jià)值得到提高，更有利于提升高職院校的整體價(jià)值，促進(jìn)高職院校高質(zhì)量發(fā)展。