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第一章：本章主要講述了六部分內(nèi)容：一、會計的概念（一）定義（屬于新大綱中修改的內(nèi)容，重點掌握）：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。要點：1.會計是以貨幣為主要計量單位；2.會計的主要職能是反映和監(jiān)督；3.會計的對象是特定的一個單位的經(jīng)濟活動，而不是多個單位的經(jīng)濟活動；4.會計是一種經(jīng)濟管理活動，而不是一般的管理活動?！怖?〕下列關(guān)于會計的概念的敘述不正確的是（）。A.會計是以貨幣為惟一計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作B.會計是以貨幣為計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作C.會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作D.會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種管理工作答案：ABCD解析：正確的說法應(yīng)該是：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。貨幣是會計計量的主要單位，但并不是惟一單位。例如：對于庫存商品的核算，既要反映價值又要反映數(shù)量。二、會計的基本職能（重點掌握）會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，會計的基本職能包括進(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。（一）進(jìn)行會計核算1.定義：會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟活動進(jìn)行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計核算職能也稱反映職能，是會計的首要職能，也是其它會計工作的基礎(chǔ)。具體說明如下：（1）會計核算的環(huán)節(jié)：會計核算包括確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)。其中：確認(rèn)：是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)或者方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟活動是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會計處理。計量：是指以貨幣為單位對已確認(rèn)為可以進(jìn)行會計處理的經(jīng)濟活動確定其應(yīng)記錄的金額。記錄：通過一定會計專業(yè)方法按上述確定的金額將發(fā)生的經(jīng)濟活動在會計特有的載體上進(jìn)行登記的工作。報告：是指以通過編制會計報表的形式向有關(guān)方面和人員提供會計信息，它是會計工作的最終環(huán)節(jié)。（2）會計核算的工作：會計核算的工作始終離不開賬簿，包括記賬、算賬、報賬共計三項工作?！怖?〕會計的職能指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，包括進(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督（基本職能）兩個方面。（）答案：×1

1解析：會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，會計的基本職能包括進(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面。除上述基本職能外，會計還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)濟業(yè)績等功能?！怖?〕下列屬于會計核算的環(huán)節(jié)的是（）。A.記賬B.記錄C.報告D.報賬答案：BC解析：會計核算包括確認(rèn)、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，記賬和報賬屬于會計核算的工作。（二）實施會計監(jiān)督會計監(jiān)督職能是指會計人員在進(jìn)行會計核算的同時，對特定對象的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查，會計監(jiān)督職能也被稱為控制職能。（三）會計核算與會計監(jiān)督的關(guān)系會計核算職能和會計監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性?！怖?〕會計核算和會計監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。核算是監(jiān)督的保障，會計監(jiān)督又是會計核算的基礎(chǔ)。（）答案：×三、會計的對象會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟運動都是會計的對象，企業(yè)會計的對象就是企業(yè)的資金運動。對于工業(yè)企業(yè)而言，資金指的是企業(yè)所擁有的各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金的存在形態(tài)不斷地發(fā)生變化，構(gòu)成了企業(yè)的資金運動，表現(xiàn)為資金投入、資金運用（也稱為資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出三個過程，既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費用、利潤等），又有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。資金的投入指的是資金的取得，是資金運動的起點，投入企業(yè)的資金包括投資者投入的資金和債權(quán)人提供資金，前者形成企業(yè)的所有者權(quán)益，后者屬于債權(quán)人權(quán)益（形成企業(yè)的負(fù)債）。投入企業(yè)的資金在形成企業(yè)的所有者權(quán)益和負(fù)債的同時形成企業(yè)的資產(chǎn)，一部分形成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)是資金運動的主要組成部分，企業(yè)將資金運用于生產(chǎn)經(jīng)營過程就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段。供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，在供應(yīng)過程中，隨著采購活動的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是資產(chǎn)的耗費過程。在生產(chǎn)過程中，在產(chǎn)品完工之前，企業(yè)的資金從儲備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，在產(chǎn)品完工后又由生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程，在銷售過程中，銷售產(chǎn)品取得收入，企業(yè)的資金從成品資金形態(tài)又轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。由此可見，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個階段，分別表現(xiàn)為儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金等不同的存在形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這種運動過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地不斷循環(huán)，稱為資金的周轉(zhuǎn)。資金循環(huán)說明：資金的退出指的是資金離開本企業(yè)退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，主要包括償還各項債務(wù)，上交各項稅金以及向所有者分配利潤等。上述資金運動的三部分內(nèi)容是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體，具體而言：沒有資金的投入，就不會有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)；沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會有債務(wù)的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，就不會有新一輪資金的投入，也就不會有企業(yè)進(jìn)2

2一步的發(fā)展。〔例5〕會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容。（）答案：×解析：只有能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動才是會計核算的內(nèi)容，不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的全部內(nèi)容都是會計核算的對象?！怖?〕資金的退出指的是資金離開本企業(yè)退出資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，主要包括提取盈余公積、償還各項債務(wù)，上交各項稅金以及向所有者分配利潤等。（）答案：×解析：提取盈余公積并不會導(dǎo)致資金離開本企業(yè)，不屬于資金的退出?！怖?〕下列關(guān)于會計的對象的表述正確的是（）。A.會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容B.凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟運動都是會計的對象C.企業(yè)會計的對象就是企業(yè)的資金運動D.企業(yè)的資金運動，表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程答案：ABCD解析：會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，凡是特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟運動都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象；企業(yè)會計的對象就是企業(yè)的資金運動；企業(yè)的資金運動，表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。四、會計核算的基本前提（重點掌握）會計核算的基本前提也稱為會計假設(shè)，它是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理假定，是進(jìn)行會計核算時必須明確的前提條件，一般認(rèn)為會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。（一）會計主體1.會計主體的概念：會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經(jīng)營、獨立核算收支、盈虧并編制報表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計主體。會計主體可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某個單位或企業(yè)中的一個特定部分；可以是單一的一個企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。2.強調(diào)：（1）法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，法人又稱為法律主體。根據(jù)會計主體的定義可知，會計主體與法律主體（法人）并不是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人（例如企業(yè)內(nèi)部的某個單位）。（易考判斷題）（2）會計主體簡單地說就是能夠進(jìn)行獨立會計核算的單位，會計主體在會計核算上具有絕對的獨立性，不僅要與其它會計主體分開，而且還要獨立于本企業(yè)主體的所有者。也就是說，當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟往來時，會計應(yīng)將業(yè)主當(dāng)作另一個實體，做到往來賬面清楚。3.會計主體前提的主要意義：（1）根據(jù)會計主體前提可知，會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。例如：A公司的會計人員只能核算和監(jiān)督A公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督B公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（2）會計主體前提將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。例如：不能把本企業(yè)股東或者職工個人的收入作為本企業(yè)的收入核算；（3）該假設(shè)前提將該主體的經(jīng)濟活動與其它單位的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果有關(guān)。例如：購買一批原材料，只需要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以3

3了，不必反映賣方企業(yè)的庫存商品減少。賣方企業(yè)的庫存商品減少在賣方企業(yè)的賬中反映?！怖?〕下列說法正確的是（）。A.一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經(jīng)營、獨立核算收支、盈虧并編制報表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計主體B.會計主體可以是企業(yè)中的一個特定部分，也可以是幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團C.會計主體一定是法律主體D.會計主體假設(shè)界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍答案：ABD解析：會計主體與法律主體并不是對等的概念，法律主體可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營1.持續(xù)經(jīng)營的含義：持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。2.持續(xù)經(jīng)營前提的意義：持續(xù)經(jīng)營前提是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否破產(chǎn)清算等。明確了這個基本前提，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇適用的會計原則和會計方法，為解決很多常見的資產(chǎn)計價和收益確認(rèn)問題提供基礎(chǔ)。例如：一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個較長的時期發(fā)揮作用，如果企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會在持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€會計期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計提折舊。3.說明：持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險，任何企業(yè)都不可能長生不老，一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的方法?！怖?〕持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以長生不老，即使進(jìn)入破產(chǎn)清算，也不應(yīng)該改變會計核算方法。（）答案：×（三）會計分期1.會計分期的含義：會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。2.會計分期前提的意義：會計分期的目的在于通過會計期間的劃分，據(jù)以清算賬目、按期編制會計報表，從而及時地向有關(guān)方面提供會計信息。3.會計期間：根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，都是按照陽歷計算，其中半年度、季度和月度稱為會計中期。會計核算的前三個基本前提之間的關(guān)系：（1）會計主體前提為會計核算確定了空間范圍，是持續(xù)經(jīng)營前提和會計分期前提的基礎(chǔ)；（2）持續(xù)經(jīng)營前提是會計分期前提的基礎(chǔ)，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。4

4〔例10〕會計主體前提為會計核算確定了空間范圍，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。（）答案：√解析：會計主體指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，所以，會計主體前提為會計核算確定了空間范圍。會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間。因此，會計分期前提為會計核算確定了時間范圍。（四）貨幣計量1.貨幣計量的含義：貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。2.貨幣計量前提的意義：由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，其它的計量單位，如實物計量和時間計量，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進(jìn)行比較，也不便于匯總經(jīng)濟信息。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況。3.記賬本位幣（判斷題）：記賬本位幣是記賬使用的貨幣種類，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。注意：（1）業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。（2）在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。會計核算四項基本前提之間的關(guān)系：（易考簡答題）會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。具體地說：會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計?！怖?1〕記賬本位幣指的是記賬使用的貨幣種類，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計核算必須以人民幣為記賬本位幣。（）答案：×解析：業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣。〔例12〕業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選擇某外幣作為記賬本位幣，并按照記賬本位幣編制財務(wù)會計報告。（）答案：×解析：業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。五、會計要素為了具體實施會計核算，還應(yīng)對會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容（即會計對象）進(jìn)行分類。會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。由于企業(yè)會計對象就是企業(yè)的資金運動，因此對于企業(yè)而言也可以表述為：會計要素是對資金運動進(jìn)行的基本分類。會計要素共計有六項，分為兩大類。第一類會計要素表現(xiàn)資金運動的靜止?fàn)顟B(tài)，反映企業(yè)的財務(wù)狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項。第二類會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，包括收入、費用和利潤三項。（一）反映財務(wù)狀況的會計要素5

5財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)，反映財務(wù)狀況的會計要素包括三項，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。1.資產(chǎn)（1）定義：資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（2）特征：（可以出選擇題）第一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所形成的；第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。（3）分類（易考選擇題）：按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。流動資產(chǎn)指的是可以在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期（營業(yè)周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的這段時間）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、待攤費用（已取消該科目）、存貨等。其中，“應(yīng)收及預(yù)付款項”包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等?！按尕洝敝饕ㄔ牧稀⑸唐?、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。長期投資是短期投資以外的投資，主要指的是投資期限在一年以上的投資，按照投資性質(zhì)可以分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或為經(jīng)營管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等等。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)指的是商譽，其它的無形資產(chǎn)都是可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。其他資產(chǎn)指的除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用?！怖?3〕下列屬于資產(chǎn)的特征的是（）。A.資產(chǎn)是由于過去或現(xiàn)在的交易或事項所引起的B.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的C.資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益D.資產(chǎn)一定具有具體的實物形態(tài)答案：BC解析：選項A的表述不正確，資產(chǎn)不是由現(xiàn)在的交易或事項所引起的。選項D明顯不正確，例如無形資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，但沒有具體的實物形態(tài)。2.負(fù)債（1）定義：負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（2）特征：第一，負(fù)債是由過去的交易或事項形成的；第二，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）分類：負(fù)債按其流動性不同，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其它暫收及應(yīng)付款、應(yīng)付利息和1年內(nèi)到期的長期借款等。長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借6

6款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。3.所有者權(quán)益（1）定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。說明：企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個，一個是債權(quán)人，一個是所有者。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。（2）特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。（3）內(nèi)容（需要牢記）：所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中，前兩者是由企業(yè)所有者直接投入的（例如溢價發(fā)行股票），而盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)過程當(dāng)中所實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的部分，因此，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。所以，也可以表述為：所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等?！怖?4〕下列說法正確的是（）。A.所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益B.所有者權(quán)益的金額等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額C.企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益D.所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和留存收益等答案：AB解析：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。因此，C的說法不正確；所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。因此，D的說法不正確。（二）反映經(jīng)營成果的會計要素經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素也包括三項，即收入、費用和利潤。1.收入：（1）定義：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。（2）分類：按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入，其他業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的兼營業(yè)務(wù)所取得的收入。（3）收入與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系：收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之（部分收入還債），最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。注意：1）并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入；（例如接受投資）2）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項；3）收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。〔例15〕下列說法不正確的是（）。A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)形成及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動中形成的經(jīng)濟利益的7

7總流入B.所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入C.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項D.處置固定資產(chǎn)凈收益屬于收入答案：ABD解析：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入；所有者權(quán)益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入；收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。2.費用（1）定義：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。（2）分類：按照其經(jīng)濟用途不同，費用可以分為生產(chǎn)成本和期間費用。前者計入產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費用；后者不計入產(chǎn)品成本而直接計入當(dāng)期損益，包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用。（3）費用與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系：費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之（廣告費，部分欠款）最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。（4）費用和生產(chǎn)成本的關(guān)系企業(yè)的產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本就轉(zhuǎn)化為銷售當(dāng)期的費用，稱為產(chǎn)品銷售成本或主營業(yè)務(wù)成本，計入當(dāng)期利潤。注意：1）并非所有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了費用；（例如抽回投資）2）費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等?！怖?6〕下列說法正確的是（）。A.生產(chǎn)成本均可以直接計入產(chǎn)品成本B.制造費用屬于期間費用C.自然災(zāi)害損失屬于費用D.費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之，最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少答案：CD解析：生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用，其中，制造費用一般不能直接計入某項產(chǎn)品成本，而需要采用一定的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本；期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用；費用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等。3.利潤（1）定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果，即收入與費用配比相抵后的差額，它是經(jīng)營成果的最終要素。（2）內(nèi)容：經(jīng)常用到的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關(guān)系如下：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅其中：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費用（3）利潤與資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的關(guān)系從企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，企業(yè)實現(xiàn)的利潤是屬于所有者的，企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應(yīng)由所有者來承擔(dān)。因此，利潤大于零（實現(xiàn)利潤）時，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈增加或負(fù)債的凈8

8減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加；利潤小于零（發(fā)生虧損）時，一方面表現(xiàn)為資產(chǎn)的凈減少或負(fù)債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少?！怖?7〕利潤總額=營業(yè)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額。（）答案：×解析：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額，其他業(yè)務(wù)利潤是營業(yè)利潤的一部分。六、企業(yè)會計等式會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算等式，也稱為會計恒等式。（一）反映財務(wù)狀況的會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益或：資產(chǎn)=權(quán)益簡要解釋如下：企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個來源渠道和歸屬，一部分資產(chǎn)來源和歸屬于債權(quán)人，另一個部分資產(chǎn)來源和歸屬于所有者。歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益），歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益總稱為權(quán)益。等式的含義：（1）該等式反映了企業(yè)任何一個時點資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。（2）該等式反映的是企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會計等式。等式的意義：該等式表明在同一時點上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的會計等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。強調(diào)：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對的是同一時點，否則等式不成立。〔例18〕下列等式不正確的是（）。A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=權(quán)益B.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益C.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益D.債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益答案：B解析：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對的是同一時點，否則等式不成立。所以，選項B不正確，但是注意選項C是正確的，因為期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益=期末所有者權(quán)益，而期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期末所有者權(quán)益。經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型（共計四類九種）：第一類業(yè)務(wù)：某個會計要素內(nèi)部兩個項目一增一減。包括三種情況：（1）一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；例如：從銀行提取現(xiàn)金。（2）一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少；例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款；（銀行借款增加，應(yīng)付賬款減少）（3）一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少；例如：經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)贈資本。第二類業(yè)務(wù)：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加。包括兩種情況：9

9（1）一項資產(chǎn)和一項負(fù)債同時增加；例如：向銀行借款并存入銀行。（2）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加；例如：收到企業(yè)所有者投入的機器一臺；（固定資產(chǎn)、實收資本增加）第三類業(yè)務(wù)：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少。包括兩種情況：（1）一項資產(chǎn)和一項負(fù)債同時減少；例如：以銀行存款償還前欠貨款；（2）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少；例如：投資者收回對企業(yè)的投資，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者；（實收資本、銀行存款）第四類業(yè)務(wù)：會計等式右邊的兩個要素項目一增一減。包括兩種情況：（1）一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少；例如：向投資者分配利潤。（未分配利潤減少、應(yīng)付利潤增加）（2）一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加。例如：經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實收資本。（應(yīng)付債券、實收資本）很顯然，不論哪種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會破壞上述會計等式，因此，把上述會計等式稱為會計恒等式?！怖?9〕根據(jù)會計等式可知，下列哪類經(jīng)濟業(yè)務(wù)不會發(fā)生（）。A.資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變B.資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加C.資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變D.債權(quán)人權(quán)益增加，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)不變答案：AB解析：“資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)大于權(quán)益，會計等式被破壞，顯然，不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，A是答案；“資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)小于權(quán)益，會計等式被破壞，顯然，也不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，B是答案；選項C和選項D不會破壞會計等式，所以，C、D的業(yè)務(wù)會發(fā)生，不是答案。（二）反映經(jīng)營成果的會計等式收入-費用=利潤理解：企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費用，通過收入與費用的比較，才能計算確定一定會計期間的盈利水平。當(dāng)收入大于費用時，表明企業(yè)實現(xiàn)了盈利；當(dāng)收入小于費用時，意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。等式的含義：（1）該等式表明了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的形成過程；（2）它實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，故也稱為動態(tài)會計等式。等式的意義：該等式說明了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的依據(jù)。說明：在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等；費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。兩類會計等式之間的區(qū)別和聯(lián)系：區(qū)別：1）“反映財務(wù)狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時10

10刻的財務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。2）“反映經(jīng)營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。聯(lián)系：收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生會導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生變化，收入和費用引起的資產(chǎn)增加額和負(fù)債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權(quán)益增加額。〔例20〕“收入-費用=利潤”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。（）答案：√本章內(nèi)容總結(jié)：本章主要講述了六個方面的內(nèi)容，會計的概念；會計的基本職能；會計的對象；會計核算的基本前提；會計要素；會計等式。對于會計的概念需要牢記，因為是新大綱新修改的內(nèi)容；會計的基本職能包括進(jìn)行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面，二者是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障。會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，企業(yè)會計的對象就是企業(yè)的資金運動。會計核算的基本前提也稱為會計假設(shè)，一般認(rèn)為包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化，分為兩大類。第一類會計要素表現(xiàn)資金運動的靜止?fàn)顟B(tài)，反映企業(yè)的財務(wù)狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項。第二類會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，包括收入、費用和利潤三項。會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算等式，也稱為會計恒等式?！胺从池攧?wù)狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時刻的財務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，也是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)。“反映經(jīng)營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。歷年考題解析：一、單項選擇題：1.投資人投入的資金和債權(quán)人投入的資金，投入企業(yè)后，形成企業(yè)的（）。A.成本B.費用C.資產(chǎn)D.負(fù)債答案：C解析：所有者投入的資金，稱為所有者權(quán)益；債權(quán)人投入的資金，稱為負(fù)債。資金投入企業(yè)后，形成企業(yè)的資產(chǎn)。2.下列屬于反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素是（）。A.收入B.所有者權(quán)益C.費用D.利潤答案：B解析：會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。共計包括六個會計要素，分為兩大類。一類是反映財務(wù)狀況的會計要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；另一類是反映經(jīng)營成果的會計要素，包括收入、費用和利潤。3.下列不屬于會計核算三項工作的是（）。A.記賬B.算賬C.報賬D.查賬答案：D解析：會計核算的三項工作是記賬、算賬和報賬。11

114.下列屬于反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素的是（）。A.費用B.資產(chǎn)C.負(fù)債D.所有者權(quán)益答案：A解析：會計要素分為兩大類，一類是反映財務(wù)狀況的會計要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；另一類是反映經(jīng)營成果的會計要素，包括收入、費用和利潤。5.下列不屬于資產(chǎn)特征的是（）。A.是由于過去的交易或事項所引起的B.是現(xiàn)在已經(jīng)承擔(dān)的責(zé)任并且是企業(yè)將來要清償?shù)牧x務(wù)C.是企業(yè)擁有或控制的D.能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益答案：B解析：資產(chǎn)的特征包括三個方面：第一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起的。第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。顯然，原題答案應(yīng)該是B，B是負(fù)債的特征。6.屬于流動負(fù)債的是（）。A.預(yù)收賬款B.應(yīng)收賬款C.應(yīng)收票據(jù)D.應(yīng)付債券答案：A解析：流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其它暫收及應(yīng)付款、應(yīng)付利息和1年內(nèi)到期的長期借款等。選項B和選項C都屬于流動資產(chǎn)，選項D屬于長期負(fù)債。7.下列屬于企業(yè)流動資產(chǎn)的是（）。A.預(yù)收賬款B.應(yīng)付利息C.預(yù)付賬款D.無形資產(chǎn)答案：C解析：資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。顯然，D不是答案。預(yù)收賬款和應(yīng)付利息屬于企業(yè)的流動負(fù)債，所以，A、B不是答案。預(yù)付賬款屬于預(yù)付款項，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，因此，C是答案。8.與計算“營業(yè)利潤”無關(guān)的因素是（）。A.所得稅B.營業(yè)費用C.管理費用D.財務(wù)費用答案：A解析：營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費用，其中，期間費用包括財務(wù)費用、營業(yè)費用和管理費用，顯然，B、C、D不是答案，A是答案。所得稅與營業(yè)利潤的計算無關(guān)，與凈利潤的計算有關(guān)，凈利潤=利潤總額-所得稅。9.下列不屬于流動負(fù)債的是（）。A.應(yīng)付賬款B.預(yù)收賬款C.應(yīng)付票據(jù)D.預(yù)付賬款答案：D解析：選項A、B、C均屬于流動負(fù)債，而選項D屬于流動資產(chǎn)，故選項D是答案。10.下列不屬于流動資產(chǎn)的是（）。A.預(yù)收賬款B.預(yù)付賬款C.應(yīng)收賬款D.應(yīng)收票據(jù)答案：A解析：預(yù)收賬款屬于流動負(fù)債，預(yù)付賬款屬于流動資產(chǎn)。二、多選題1.下列屬于會計等式的是（）。A.本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計12

12B.本期借方余額合計=本期貸方余額合計C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益D.收入-費用=利潤答案：CD解析：會計等式是反映會計要素之間數(shù)量上恒等關(guān)系的一系列等式，C是反映財務(wù)狀況的會計等式，D是反映經(jīng)營成果的會計等式，A和B是試算平衡中用到的等式（后面將學(xué)到），不屬于會計等式。2.下列反映資金運動靜態(tài)表現(xiàn)的會計要素是（）。A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.收入D.利潤答案：AB解析：反映資金運動靜態(tài)表現(xiàn)的會計要素指的是反映財務(wù)狀況的會計要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計要素反映的是資金運動的動態(tài)過程，包括收入、費用和利潤。3.資產(chǎn)的特征是（）。A.過去的交易或事項形成B.企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益的總流入C.企業(yè)擁有或控制的D.能夠給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益答案：ACD解析：資產(chǎn)的特征包括三項：第一，資產(chǎn)是由于過去的交易或事項所引起的。第二，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；第三，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。選項B指的是收入。三、判斷題1.會計主體必須是法律主體。（）答案：×解析：會計主體不一定是法律主體。2.利潤是收入與成本配比相抵后的差額，是經(jīng)營成果的最終要素。（）答案：×解析：利潤是收入與費用配比相抵后的差額，它是經(jīng)營成果的最終要素。3.利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額-所得稅。（）答案：×解析：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額4.會計主體所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動也包括其它企業(yè)或投資者個人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動。（）答案：×解析：會計人員只能核算所在主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所核算的生產(chǎn)經(jīng)營活動不包括其它企業(yè)或投資者個人的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動。本章的分值及主要內(nèi)容：本章是今年考試大綱中新增加的內(nèi)容，考試時一定會涉及，但由于內(nèi)容非常少，所以，分值不會太多，估計在2分左右，本章主要介紹了兩部分內(nèi)容：一是會計核算的具體內(nèi)容；二是會計核算的一般要求。一、會計核算的具體內(nèi)容會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運動，會計核算的具體內(nèi)容包括七個方面：13

13（一）款項和有價證券的收付1.款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和各種備用金等。其中，外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項；銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項；銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項；信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項；信用證存款是信用證保證金存款的簡稱，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金；備用金是企業(yè)財會部門為了便于日常零星開支（如差旅費、零星采購等）的需要，預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部各單位或職工個人備用的款項。2.有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等?！怖?〕下列屬于款項的是（）。A.銀行存款B.外埠存款C.信用卡存款D.信用證存款答案：ABCD（二）財物的收發(fā)、增減和使用財物是財產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)?！怖?〕下列屬于財物的是（）。A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.庫存商品D.運輸工具答案：CD解析：財物是單位進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，選項AB沒有實物形態(tài)。（三）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)是指由于過去的交易、事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)，即負(fù)債。一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項，以及應(yīng)交款項等。〔例3〕下列屬于債務(wù)的是（）。A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)收賬款D.預(yù)付賬款答案：C（四）資本的增減資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。〔例4〕資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本指的是投資者投入的資本，包括所有者投入的資本和債權(quán)人投入的資本。（）14

14答案：×（五）收入、支出、費用、成本的計算收入和費用的概念我們已經(jīng)學(xué)過，這里不再重復(fù)。支出指的是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化的費用。對于生產(chǎn)企業(yè)而言，成本指的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對于提供勞務(wù)的企業(yè)而言，成本指的是勞務(wù)成本。（六）財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。（七）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。二、會計核算的一般要求具體包括六方面的內(nèi)容：（一）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本核算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。（二）各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)會計報告。目的是為了保證會計信息的真實性和可靠性。（三）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。例如：不許為了私設(shè)小金庫、隱瞞真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、偷逃稅款等，設(shè)置賬外賬。（四）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（五）使用電子計算機進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（六）會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。〔例6〕在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以使用一種外國文字，而不必使用中文。（）答案：×解析：會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字。本章內(nèi)容總結(jié)：本章主要講述了兩部分的內(nèi)容，會計核算的具體內(nèi)容和會計核算的一般要求，大致總結(jié)如下：1.會計核算的具體內(nèi)容包括七個方面：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務(wù)成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。2.會計核算的一般要求包括六項：（1）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進(jìn)行成本核算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。（2）各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，編制財務(wù)會計報告。（3）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、15

15核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。（4）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（5）使用電子計算機進(jìn)行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（6）會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，可以同時使用一種外國文字?？荚嚧螅罕菊碌姆种导皟?nèi)容簡介：本章內(nèi)容較少。主要講述了會計科目和賬戶的相關(guān)內(nèi)容，包括：會計科目的概念、會計科目的分類、會計科目的設(shè)置原則、賬戶的概念、賬戶的分類、賬戶的基本結(jié)構(gòu)、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別。一、會計科目的概念（要求掌握）（一）定義：會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。（二）說明：會計要素是對會計對象的基本分類:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六個會計要素又是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。而這六個會計要素對于紛繁復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映又顯得過于粗略。因此，為滿足經(jīng)營管理及有關(guān)各方對會計信息的質(zhì)量要求，必須對會計要素進(jìn)行細(xì)化。即采用一定的形式，對每個會計要素所反映的具體內(nèi)容進(jìn)一步分門別類的劃分，設(shè)置會計科目。（三）會計科目在會計核算中的意義：會計科目是進(jìn)行各項會計記錄和提供各項會計信息的基礎(chǔ)，在會計核算中具有重要意義。（1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。復(fù)式記賬要求每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以反映資金運動的來龍去脈。（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。會計憑證是確定所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)計入何種科目以及分門別類登記賬簿的憑據(jù)。（3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。通過會計科目的設(shè)置，有助于成本核算，使各種成本計算成為可能；而通過賬面記錄與實際結(jié)存的核對，又為財產(chǎn)清查、保證賬實相符提供了必備條件。（4）會計科目為編制會計報表提供了方便。會計報表是提供會計信息的主要手段，為了保證會計信息的質(zhì)量及其提供的及時性，會計報表中的許多項目與會計科目是一致的，并根據(jù)會計科目的本期發(fā)生額或余額填列。二、會計科目的分類（要求掌握）（一）會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。（1）總分類科目又稱為總賬科目，是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。設(shè)置：總分類科目一般按財政部門制定的統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置。（2）明細(xì)分類科目又稱為明細(xì)科目，是對于總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目，如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。設(shè)置：除會計制度規(guī)定設(shè)置的明細(xì)分類科目以外，企業(yè)可以根據(jù)本單位經(jīng)營管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置明細(xì)分類科目。（3）總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系：總分類科目概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，明細(xì)分類科目詳細(xì)反映會計對象的具體內(nèi)16

16容。總分類科目對明細(xì)分類科目具有控制作用，而明細(xì)分類科目是對總分類科目的補充和說明。（二）會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。具體如下：（1）資產(chǎn)類科目是指用于核算資產(chǎn)增減變化，提供資產(chǎn)類項目會計信息的會計科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定的資產(chǎn)類科目包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價準(zhǔn)備、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞帳準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、應(yīng)收補貼款、物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備、分期收款發(fā)出商品、待攤費用（已取消該科目）、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損益等。（2）負(fù)債類科目是指用于核算負(fù)債增減變化，提供負(fù)債類項目會計信息的會計科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定的負(fù)債類科目包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、代銷商品款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等。（3）所有者權(quán)益類科目是指用于核算所有者權(quán)益增減變化，提供所有者權(quán)益有關(guān)項目會計信息的會計科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定的所有者權(quán)益類科目包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。（4）成本類科目是用于核算成本的發(fā)生和歸集情況，提供成本相關(guān)會計信息的會計科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定的成本類科目包括生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本。（5）損益類科目是指用于核算收入、費用的發(fā)生或歸集，提供一定期間損益相關(guān)的會計信息的會計科目。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》規(guī)定的損益類科目包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、所得稅等。歸納總結(jié)：上面的內(nèi)容很多，對于初學(xué)者來說，要想在短時間內(nèi)記清楚不是一件很容易的事，下面幫助大家歸納總結(jié)強調(diào)一下，以便于記憶：（1）很多科目名稱是相對應(yīng)的：1）收付對應(yīng)：例如：應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)收股利和應(yīng)付股利、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。2）收支對應(yīng)：例如：主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。3）長短對應(yīng)：例如：短期借款和長期借款、短期投資和長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資（2）有一些看得見摸得著的科目：例如：現(xiàn)金、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程等等。（3）有一些根據(jù)名字就可以理解其含義的科目：例如：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、物資采購、原材料、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、待攤費用（已取消該科目）、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損溢、短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息、17

17長期借款、長期應(yīng)付款、本年利潤、利潤分配、生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、補貼收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、所得稅等等。（4）有些科目的最后兩個字是“準(zhǔn)備”：例如：短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。補充：對常用會計科目的簡要解釋和說明（只需簡單了解）：資產(chǎn)類：（1）庫存現(xiàn)金科目核算的是企業(yè)的庫存現(xiàn)金。（2）銀行存款科目核算的是企業(yè)存入銀行的各種存款。（3）短期投資科目核算的是企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資。包括各種股票、債券、基金等。（4）應(yīng)收票據(jù)科目核算的是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（5）應(yīng)收股利科目核算的是企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應(yīng)該收取的其它單位的利潤，也在本科目核算。（6）應(yīng)收利息科目核算的是企業(yè)因債券投資而應(yīng)收取的利息。（7）應(yīng)收賬款科目核算的是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。（8）其他應(yīng)收款科目核算的是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其它各種應(yīng)收、暫付款項。（9）壞帳準(zhǔn)備科目核算的是企業(yè)提取的壞帳準(zhǔn)備。（10）預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。（11）原材料科目核算的是企業(yè)庫存的各種材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。（12）庫存商品科目核算的是企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或計劃成本。（13）待攤費用（已取消該科目）科目核算的是企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各項費用。（14）長期債權(quán)投資科目核算的是企業(yè)購入的在一年內(nèi)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券和其它債權(quán)投資。（15）長期股權(quán)投資科目核算的是企業(yè)投出的期限在一年以上各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其它股權(quán)投資等。（16）固定資產(chǎn)科目核算的是企業(yè)的固定資產(chǎn)的原價。（17）累計折舊科目核算的是企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。（18）在建工程科目核算的是進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝的設(shè)備的價值。（19）固定資產(chǎn)清理科目核算的是企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。（20）無形資產(chǎn)科目核算的是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽等。（21）待處理財產(chǎn)損溢科目核算的是企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。負(fù)債類：（1）短期借款科目核算的是企業(yè)向銀行或者其它金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下的各種借款。18

18（2）應(yīng)付票據(jù)科目核算的是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出并承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和和商業(yè)承兌匯票。（3）應(yīng)付賬款科目核算的是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供貨單位的款項。（4）預(yù)收賬款科目核算的是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。（5）應(yīng)付工資科目核算的是企業(yè)應(yīng)該支付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼等。但是注意：退休人員的工資不在本科目核算，而是在實際發(fā)放時直接計入管理費用。（6）應(yīng)付福利費科目核算的是企業(yè)提取的福利費（按照應(yīng)付工資的14%計提）。（7）應(yīng)付股利科目核算的是企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)配的股票股利，不通過本科目核算。（8）應(yīng)交稅金科目核算的是企業(yè)應(yīng)該交納的各種稅金，但是注意：印花稅、耕地占用稅以及契稅不通過應(yīng)交稅金科目核算。（9）其他應(yīng)付款核算的是企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。（10）應(yīng)付利息科目核算的是企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費等。（11）長期借款科目核算的是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。（12）應(yīng)付債券科目核算的是企業(yè)為籌資長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。企業(yè)發(fā)行的一年期及一年期以下的短期債券，通過“應(yīng)付短期債券”科目核算。所有者權(quán)益類：（1）實收資本（或股本）科目核算的是企業(yè)按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。對于股份有限公司的投資者投入的資本，通過“股本”科目核算。企業(yè)收到的投資者投入的資金，超過其在注冊資本所占的份額的部分，做為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算，不計入實收資本或股本科目。（2）資本公積科目核算的是企業(yè)取得的資本公積。（3）盈余公積科目核算的是企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本科目常用的明細(xì)科目包括：1）法定盈余公積；2）任意盈余公積；3）法定公益金。（4）本年利潤科目核算的是企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。（5）利潤分配科目核算的是企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。成本類：（1）生產(chǎn)成本科目核算的是企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。（2）制造費用科目核算的是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。（3）勞務(wù)成本科目核算的是企業(yè)對外提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。損益類：（1）主營業(yè)務(wù)收入科目核算的是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所產(chǎn)生的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入科目核算的是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。（3）投資收益科目核算的是企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。（4）營業(yè)外收入科目核算的是企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括19

19固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、教育費附加返還等。（5）主營業(yè)務(wù)成本科目核算的是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。（6）主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目核算的是企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。注意：不包括增值稅。（7）其他業(yè)務(wù)支出科目核算的是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及相關(guān)稅金及附加。（8）營業(yè)費用科目核算的是企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費），以及為銷售本企業(yè)的商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。注意：商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也在本科目核算。（9）管理費用科目核算的是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，主要包括行政管理部門職工工資、福利費、辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、計提的壞帳準(zhǔn)備等。（10）財務(wù)費用科目核算的是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用。注意：為構(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分計入“在建工程”，不計入“財務(wù)費用”。（11）營業(yè)外支出科目核算的是企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。（12）所得稅科目核算的是企業(yè)按照規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。三、會計科目的設(shè)置原則（易考選擇題，只需簡單記憶）會計科目在設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，應(yīng)遵循三個原則：（1）合法性原則：要求所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。主要是為了保證會計信息的可比性。說明：對于國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目，根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報表的前提下，企業(yè)可以自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。（2）相關(guān)性原則：要求設(shè)置會計科目時，充分考慮會計信息的使用者對本企業(yè)會計信息的需要。主要是為了提高會計核算所提供的會計信息相關(guān)性，滿足相關(guān)各方的信息需求。（3）實用性原則：要求在合法性的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身特點，設(shè)置符合企業(yè)需要的會計科目。例如：對于工業(yè)企業(yè)，由于主要的經(jīng)營活動是制造產(chǎn)品，因而需要設(shè)置反映生產(chǎn)耗費的科目，如“生產(chǎn)成本”；還需要設(shè)置反映生產(chǎn)成果的科目，如“庫存商品”等。而對于商品流通企業(yè)而言，由于主要的經(jīng)營活動是購進(jìn)和銷售商品，不進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，因而一般不需要設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，但需要設(shè)置反映商品采購、商品銷售，以及在購、銷、存等環(huán)節(jié)發(fā)生的各項費用的會計科目?！怖?〕會計科目是對（）的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。A.經(jīng)濟業(yè)務(wù)B.會計主體C.會計對象D.會計要素20

20〔答案〕D〔解析〕會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目?！怖?〕下列屬于資產(chǎn)類科目的是（）。A.壞賬準(zhǔn)備B.累計折舊C.待攤費用（已取消該科目）D.應(yīng)付利息〔答案〕ABC〔解析〕應(yīng)付利息屬于負(fù)債類科目。壞賬準(zhǔn)備、累計折舊、待攤費用（已取消該科目）都屬于資產(chǎn)類科目。〔例3〕下列項目中，屬于所有者權(quán)益類科目是（）。A.實收資本B.資本公積C.盈余公積D.未分配利潤〔答案〕ABC〔解析〕常見的所有者權(quán)益類科目包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。注：“未分配利潤”屬于所有者權(quán)益的內(nèi)容，但不屬于所有者權(quán)益類科目。〔例4〕下列會計科目中，屬于損益類的是（）。A.待攤費用（已取消該科目）B.應(yīng)付利息C.制造費用D.財務(wù)費用〔答案〕D〔解析〕選項A屬于資產(chǎn)類科目，選項B屬于負(fù)債類科目，選項C屬于成本類科目，選項D屬于損益類科目?！怖?〕在下列項目中，與管理費用屬于同一類科目的是（）。A.無形資產(chǎn)B.本年利潤C.應(yīng)交稅金D.投資收益〔答案〕D〔解析〕選項A屬于資產(chǎn)類科目，選項B屬于所有者權(quán)益類科目，選項C屬于負(fù)債類科目，選項D屬于損益類科目與管理費用屬于同一類會計科目?！怖?〕下列項目中，屬于成本類科目是（）。A.生產(chǎn)成本B.制造費用C.主營業(yè)務(wù)成本D.長期待攤費用〔答案〕AB〔解析〕C屬于損益類科目，D屬于資產(chǎn)類科目，A、B屬于成本類科目。常見的成本類科目包括生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本等。四、賬戶的概念和分類（要求掌握）（一）概念：21

21賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的載體。（二）分類：賬戶的分類與會計科目的分類一致。1.按照其所反映會計要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。（1）資產(chǎn)類賬戶分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。其中流動資產(chǎn)又分為現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收賬款、原材料和庫存商品等。（2）負(fù)債類賬戶分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。其中流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以及應(yīng)付利息等。（3）所有者權(quán)益類賬戶包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。（4）損益類賬戶包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等。（5）成本類賬戶包括生產(chǎn)成本和制造費用等。五、會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)（了解）：（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)：賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的格式，賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括兩部分，一部分反映數(shù)額的增加情況，另一部分反映數(shù)額的減少情況。根據(jù)這個需要，把賬戶劃分為左右兩方，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶的右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。注意：賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。具體情況如下：（1）對于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)；所謂收入類賬戶包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等等；（2）對于資產(chǎn)類和費用類賬戶，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)。其中的費用類賬戶包括生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、制造費用、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、所得稅等等。（3）對于資產(chǎn)類賬戶，有些賬戶特殊，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)，主要包括累計折舊、短期投資價準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等等。（二）賬戶余額的計算方法：在賬戶登記時，登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，登記本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相抵之后的差額稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。本期期末余額和本期期初余額的基本關(guān)系為：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額其中，“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會計賬戶的四個金額要素。注意：期初余額和期末余額是相對于一定的會計期間來說的，一定會計期間結(jié)束時的期末余額，在下一個會計期間開始時就成為期初余額。也就是說，本期的期末余額=下期的期初余額。（三）賬戶基本結(jié)構(gòu)中包括的具體內(nèi)容1.賬戶的名稱（即會計科目）；22

222.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期；3.所依據(jù)記賬憑證的編號；4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；5.增加和減少的金額；6.余額（包括期初余額和期末余額）。（四）借貸記賬法賬戶的基本格式：借貸記賬法是我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定采用的記賬方法，根據(jù)實際工作的需要，會計賬戶的格式分為簡單格式和標(biāo)準(zhǔn)格式兩種。（1）簡單格式：簡單格式由于于大寫的字母“T”或漢字“丁”形似，因此，也稱為T型賬戶或丁字賬，這種格式的內(nèi)容中只包括賬戶的名稱、增加和減少的金額、期初余額、期末余額，不包括記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證的編號以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要。使用這種格式可以很方便地將會計要素所發(fā)生的增減變動情況記錄下來，并對其進(jìn)行匯總。在日常會計要素核算中，如果單位采用科目匯總表的賬務(wù)處理程序，則在登記總帳之前，先登記丁字賬，然后，根據(jù)丁字賬進(jìn)行匯總，最后按其結(jié)果登記總分類賬。（2）書面格式：書面格式是會計賬戶的正規(guī)格式，包括賬戶基本結(jié)構(gòu)中的全部內(nèi)容，在實際工作中，為了詳細(xì)記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并保證會計信息的真實、完整，各單位必須按照《會計法》的有關(guān)規(guī)定，依法設(shè)置并使用會計賬簿，因此，會計賬戶必須使用正規(guī)格式。例8〕在下列項目中，屬于會計賬戶的金額要素的是（）。A.本期借方發(fā)生額B.本期貸方發(fā)生額C.本期減少發(fā)生額D.借方余額〔答案〕C〔解析〕期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額，“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會計賬戶的四個金額要素?！怖?〕會計賬戶的各項金額的關(guān)系可用（）表示。A.期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額B.期末余額-期初余額=本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額C.期末余額-期初余額-本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額D.期末余額+本期減少發(fā)生額=期初余額+本期增加發(fā)生額〔答案〕ABD〔解析〕根據(jù)“期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額”很容易知道ABD是答案，C不是答案?！怖?0〕在會計賬戶的標(biāo)準(zhǔn)格式中，包括（）等項目。A.增加B.減少C.借方D.余額〔答案〕CD〔解析〕會計賬戶的標(biāo)準(zhǔn)格式中，包括下列項目：日期、憑證編號、摘要、借方、貸方、借或貸、余額。23

23〔例11〕賬戶的簡單格式分為左右兩方，其中：左方表示增加，右方表示減少。（）〔答案〕×〔解析〕賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。六、會計賬戶與會計科目的聯(lián)系與區(qū)別（要求掌握，易考簡答題）：（一）聯(lián)系：1.二者都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用；2.沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。（二）區(qū)別：1.會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。2.會計科目僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。3.會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶、填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。說明：在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用?！怖?2〕下列關(guān)于會計賬戶和會計科目的說法正確的是（）。A.會計科目是開設(shè)賬戶的依據(jù)，賬戶的名稱就是會計科目B.二者都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，口徑一致，性質(zhì)相同C.沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用D.會計科目不存在結(jié)構(gòu)，賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)〔答案〕ABCD本章內(nèi)容總結(jié)本章主要講述了會計科目和賬戶的相關(guān)內(nèi)容，大致總結(jié)如下：會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，是編制記賬憑證的基礎(chǔ)，為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件，為編制會計報表提供了方便。會計科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。設(shè)置會計科目時應(yīng)該遵循三個原則：合法性原則、相關(guān)性原則、實用性原則。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的載體。賬戶的分類與會計科目的分類一致。按照其所反映會計要素具體內(nèi)容的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括兩部分，一部分反映數(shù)額的增加情況，另一部分反映數(shù)額的減少情況。賬戶分為左右兩方，左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”，即“左借右貸”。賬戶哪一方登記數(shù)額的增加，哪一方登記數(shù)額的減少，取決于所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。本期期末余額和本期期初余額的基本關(guān)系為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。其中，“期末余額、期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額”統(tǒng)稱為會計賬戶的四個金額要素。會計賬戶與會計科目既有聯(lián)系又有區(qū)別：聯(lián)系：二者都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，口徑一致，性質(zhì)相同，會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用；沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。24

24區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會計科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶、填憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制會計報表所運用。歷年考題解析一、單選題1.應(yīng)在賬戶的借方核算的是（）。A.負(fù)債的增加額B.所有者權(quán)益的增加額C.收入的增加額D.資產(chǎn)的增加額答案：D解析：注意本題答案與“對于資產(chǎn)類賬戶，有些賬戶特殊，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)”這個說法并不矛盾，原因是這些資產(chǎn)類賬戶都是資產(chǎn)的抵減賬戶，也就說，這些賬戶的余額的增加導(dǎo)致資產(chǎn)減少，這些賬戶余額的減少導(dǎo)致資產(chǎn)增加。例如：計提折舊時，累計折舊的余額增加，計入貸方，但是，固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊，因此，累計折舊的貸方發(fā)生額核算的是固定資產(chǎn)凈值的減少額。反之，累計折舊的借方發(fā)生額核算的是固定資產(chǎn)凈值的增加額。二、多選題1.下列屬于成本類科目的是（）。A.生產(chǎn)成本B.主營業(yè)務(wù)成本C.制造費用D.營業(yè)費用答案：AC解析：成本類科目主要包括三種，即生產(chǎn)成本、制造費用和勞務(wù)成本。選項B主營業(yè)務(wù)成本和選項D營業(yè)費用都屬于損益類科目。2.關(guān)于總分類會計科目與明細(xì)分類會計科目表述正確的是（）。A.明細(xì)分類會計科目概括地反映會計對象的具體內(nèi)容B.總分類會計科目詳細(xì)地反映會計對象的具體內(nèi)容C.總分類會計科目對明細(xì)分類科目具有控制作用D.明細(xì)分類會計科目是對總分類會計科目的補充和說明答案：CD解析：總分類科目是概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，明細(xì)分類科目是詳細(xì)反映會計對象的具體內(nèi)容?？偡诸惪颇繉γ骷?xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)分類科目是對總分類科目的補充和說明。3.下列屬于損益類科目的是（）。A.制造費用B.生產(chǎn)成本C.主營業(yè)務(wù)成本D.管理費用答案：CD解析：AB屬于成本類科目，CD屬于損益類科目。損益類科目包括收入和費用兩類，其中，收入類有主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等；費用類有主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用、管理費用、25

25財務(wù)費用等。本章主要內(nèi)容簡介：本章主要講述了下列內(nèi)容：（1）復(fù)式記賬法的概念和特點；（2）借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則；（3）試算平衡的應(yīng)用；（4）會計分錄的編制方法；（5）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系以及平行登記。這五部分內(nèi)容都是要求必須掌握的。具體內(nèi)容講解：一、復(fù)式記賬法的概念和特點所謂的記賬方法，簡單地說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。（一）單式記賬法的概念和特點概念：單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。例如：對于用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務(wù)，只在現(xiàn)金賬戶中登記現(xiàn)金減少，而不在“應(yīng)付工資”賬戶中登記應(yīng)付工資的減少。特點：單式記賬法記賬手續(xù)簡單，但是由于它沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間不能形成相互對應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈（即資金從何處來，又往何處去），也不便于檢查賬戶記錄的正確性和完整性。（二）復(fù)式記賬法的概念和特點概念：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。例如：上述用現(xiàn)金支付工資的業(yè)務(wù)，在復(fù)式記賬法下，一方面在“現(xiàn)金”賬戶中登記現(xiàn)金減少，另一方面在“應(yīng)付工資”賬戶中登記應(yīng)付工資減少。特點：與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法具有以下特點：（1）由于對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。因此，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且還能通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。（2）由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因此，可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。〔例1〕復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。（）答案：×解析：復(fù)式記賬法是指對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法?！怖?〕復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。（）答案：√解析：由于運用復(fù)式記賬法，當(dāng)每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，要用相等金額、在相互聯(lián)系的兩個或多個以上的賬戶中同時加以記錄，所以，復(fù)式記賬法可以保持賬戶之間的平衡關(guān)系。二、借貸記賬法的記賬符號、賬戶基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則（一）記賬符號借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。（二）賬戶基本結(jié)構(gòu)1.對于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)；其中：（1）負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般出現(xiàn)在貸方，其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）26

26注意：個別負(fù)債、賬戶的期末余額可能在借方。例如：應(yīng)付利息、本年利潤?！皯?yīng)付利息”屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用。貸方登記預(yù)先提取的數(shù)額，借方登記實際支付的費用，余額一般在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費用。如果期末余額在借方，表示實際支付大于預(yù)先提取的數(shù)額，應(yīng)視為待攤費用（已取消該科目）。“本年利潤”屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記由收入類賬戶轉(zhuǎn)來的，企業(yè)本期內(nèi)的全部收入數(shù)額，借方登記由費用類賬戶轉(zhuǎn)來的，企業(yè)本期內(nèi)發(fā)生的全部費用支出數(shù)額，如果余額在貸方，反映的是利潤數(shù)額；如果余額在借方，反映的是虧損數(shù)額。（2）收入是企業(yè)在一定期間取得的經(jīng)營業(yè)績，不應(yīng)留存到下一會計期間，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實際收入情況，期末要將收入類賬戶的全部余額計入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結(jié)算本期利潤，收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)之后沒有余額2.對于資產(chǎn)類和費用（包括成本）類賬戶，借方登記資產(chǎn)、費用增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)、費用減少數(shù)。（1）資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，其余額計算公式為：期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額注意：①個別資產(chǎn)類賬戶的余額一般在貸方，例如：累計折舊、短期投資跌價準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等等。其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額②有些資產(chǎn)類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對于“應(yīng)收賬款”賬戶，如果本期收回的款項大于應(yīng)收款項（即存在預(yù)收款項），則期末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額在貸方，表示預(yù)收的款項，此時“應(yīng)收賬款”賬戶變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。（2）費用（包括成本）類賬戶在期末一般沒有余額，如有余額，應(yīng)為借方余額。具體而言：①生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本賬戶在期末一般有余額，其余額在借方，期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額②制造費用賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)（計入生產(chǎn)成本）之后一般沒有余額。③屬于損益類的費用賬戶期末（結(jié)轉(zhuǎn)計入本年利潤）沒有余額?？偨Y(jié)：（1）借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。（2）對于每一個賬戶來說，如果有期初余額，只可能在賬戶的一方（借方或貸方）；（3）如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額的方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生改變。例如上述提到的“應(yīng)收賬款”賬戶。除此以外，還有“應(yīng)付賬款”賬戶、“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶、“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶等。（4）對于收入類賬戶以及屬于損益類的費用賬戶，本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時都要轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，期初、期末沒有余額。〔例3〕下列計入借方的是（）A.資產(chǎn)的增加額B.負(fù)債的增加額27

27C.所有者權(quán)益的增加額D.費用的增加額〔答案〕AD〔解析〕借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。（三）記賬規(guī)則1.內(nèi)容：有借必有貸，借貸必相等。含義：對于一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須同時在相互聯(lián)系的賬戶的借方和貸方登記，并且借方登記的數(shù)額等于貸方登記的數(shù)額。（稍后結(jié)合會計分錄舉例說明）三、會計分錄的編制方法（一）會計分錄1.會計分錄的概念：確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶及其借貸方向和金額的方法就是編制會計分錄。所謂的會計分錄是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄，會計分錄又稱為記賬公式或簡稱分錄。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目（賬戶）、記賬符號、金額。2.會計分錄的分類：根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。（1）簡單會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。例如：把現(xiàn)金存入銀行的分錄：借：銀行存款貸：現(xiàn)金（2）復(fù)合會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。例如：（1）采取賒銷方式銷售商品的分錄：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）一般納稅人賒購原材料的分錄：借：原材料應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款（3）采取賒銷方式（另外一部分貨款通過銀行收到）銷售商品的分錄：借：應(yīng)收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意：不能把幾項業(yè)務(wù)合并編制復(fù)合會計分錄。會計分錄的編制方法：（1）確認(rèn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及性質(zhì)；（2）分析涉及的資金是增還是減，數(shù)額是多少；28

28（3）根據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)確定每個賬戶的借貸方向；（4）按照規(guī)定的格式寫出分錄，具體規(guī)定如下：①先寫借方科目，后寫貸方科目；②貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；③在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也要對齊。（5）檢查借方和貸方合計是否相等。編制試算平衡表時需要注意的幾個問題：（1）必須保證所有賬戶的余額均已計入試算平衡表，否則可能會導(dǎo)致余額平衡的等式不成立。（2）試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到平衡為止。（3）試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如：漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并且相互抵消，借貸仍然平衡等等?！怖?6〕下列哪些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系（）。A.漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)B.重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)C.記錯方向，把借方計入貸方D.借貸錯誤巧合，正好抵消〔答案〕ABD〔解析〕注意“記錯方向，把借方計入貸方”的結(jié)果導(dǎo)致貸方兩次計入數(shù)據(jù)，而借方?jīng)]有計入數(shù)據(jù)，貸方余額大于借方余額，影響借貸雙方的平衡關(guān)系?！怖?7〕關(guān)于試算平衡法的下列說法正確的是（）。A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確D.理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”答案：ABD五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系1.總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用解釋：總分類賬戶提供的總括核算資料是對有關(guān)明細(xì)分類賬戶資料的綜合；明細(xì)分類賬戶所提供的明細(xì)核算資料是對其總分類賬戶核算資料的具體化。2.明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用解釋：總分類賬戶是對會計要素各項目增減變化的總括反映，提供總括的資料；而明細(xì)分類賬戶反映的是會計要素各項目增減變化的詳細(xì)情況，提供了某一具體方面的詳細(xì)資料，有些明細(xì)分類賬戶還可以提供實物數(shù)量指標(biāo)和勞動量指標(biāo)等。3.總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。解釋：由于總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶是根據(jù)相同的依據(jù)來進(jìn)行平行登記，所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是相同的，其總金額必然相等。（二）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記1.含義：所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面計入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要計入有關(guān)總分類賬戶所屬的29

29明細(xì)分類賬戶的方法。2.意義：便于賬戶核對和檢查，糾正錯誤和遺漏。3.要點：（1）依據(jù)相同：所依據(jù)會計憑證相同。（2）方向相同（借貸方向相同）：即如果登記總賬時是記借方，則登記其所屬的明細(xì)賬也是記借方；如果登記總賬時是記貸方，則登記其所屬的明細(xì)賬也是記貸方。（3）期間相同（所屬會計期間相同）：即對于當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須在同一期間將其登記到總分類賬和其所屬的明細(xì)分類賬中。注意：“期間相同”的含義是在同一個月份內(nèi)，例如：假設(shè)某項業(yè)務(wù)在明細(xì)賬中是4月10日登記的，而總賬中是在4月20日登記的該業(yè)務(wù)，則屬于期間相同。（4）金額相同：計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等?？偨Y(jié)：總賬與其所屬的明細(xì)賬之間在數(shù)量上存在的勾稽關(guān)系：總賬賬戶的期初余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期初余額合計總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計總賬賬戶的期末余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計〔例18〕下列關(guān)于平行登記的說法正確的是（）。A.總賬賬戶的期初余額＝明細(xì)賬賬戶期初余額合計B.計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等C.總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計D.總賬賬戶的期末余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期末余額合計答案：BCD解析：A的正確表示應(yīng)該是：總賬賬戶的期初余額＝所屬明細(xì)賬賬戶期初余額合計本章主要講述的是復(fù)式記賬的相關(guān)內(nèi)容，主要內(nèi)容如下：復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果，并且可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。借貸記賬法用“借”和“貸”作為記賬符號，反映會計要素的增減變動情況。借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。在記賬時，應(yīng)該遵循的基本規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。復(fù)合會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的分錄。所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個平衡關(guān)系等式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計30

30全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計在實際會計核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成試算平衡的。注意：試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤。試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確。所謂總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面計入有關(guān)總分類賬戶，另一方面計入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶的方法。要求做到四點：（1）所依據(jù)會計憑證相同；（2）借貸方向相同；（3）所屬會計期間相同；（4）計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。歷年考題解析（一）單選題1.對于負(fù)債類賬戶而言（）。A.增加記借方B.增加記貸方C.減少記貸方D.期末無余額答案：B解析：對于負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。2.應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為（）。A.借方43800元B.借方27000元C.貸方43800元D.貸方27000元答案：C解析：“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，負(fù)債類賬戶的期末余額一般在貸方，其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額，本題中，期末貸方余額＝35400＋26300－17900＝438003.企業(yè)計算應(yīng)交所得稅時，正確的會計分錄是（）。A.借：本年利潤貸：所得稅B.借：管理費用貸：所得稅C.借：所得稅貸：銀行存款D.借：所得稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅答案：D解析：“所得稅”屬于費用類賬戶，所得稅的增加計入借方。應(yīng)交所得稅通過“應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅”核算，增加計入貸方。（二）多選題1.用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是（）。A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計B.全部賬戶本期借方余額合計＝全部賬戶本期貸方余額合計C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計＝負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計31

31D.資產(chǎn)類賬戶借方發(fā)生額合計＝資產(chǎn)類賬戶貸方發(fā)生額合計答案：AB解析：所謂的試算平衡指的是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個平衡關(guān)系等式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計2.在借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。A.資產(chǎn)的增加B.負(fù)債的減少C.收入的減少D.費用的減少答案：ABC解析：（1）借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；（2）貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。3.下列說法正確的是（）。A.資產(chǎn)類賬戶增加記貸方，減少記借方B.負(fù)債類賬戶增加記貸方，減少記借方C.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方D.費用類賬戶增加記貸方，減少記借方答案：BC4.會計分錄的內(nèi)容包括（）。A.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要B.賬戶名稱C.經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額D.應(yīng)借應(yīng)貸方向答案：BCD解析：會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。選項A是賬戶應(yīng)該具備的內(nèi)容。（三）判斷題1.試算平衡時，試算平衡了，說明賬戶記錄是絕對正確的。（）答案：×解析：試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。2.核算期間費用的各賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后應(yīng)無余額。（）答案：√解析：核算期間費用的賬戶包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用，期末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，轉(zhuǎn)入“本年利潤”后，核算期間費用的賬戶無余額。3.記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。（）答案：√解析：“借貸方向記錯”對借貸方余額的影響相同，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。4.編制試算平衡表時，也應(yīng)該包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。（）32

32答案：√解析：試算平衡表中不僅僅包括本期發(fā)生額平衡，還包括余額平衡。本章主要內(nèi)容簡介：本章講述了五方面的內(nèi)容，即（1）會計憑證的概念和種類；（2）原始憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容；（3）記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容；（4）會計憑證的傳遞和保管；（5）會計憑證的意義。其中，前三項內(nèi)容是必須掌握的，第四、五項內(nèi)容只需要一般了解。一、會計憑證的概念、意義和種類（概念和種類需要掌握）：會計核算共計包括七種方法：第一種方法是設(shè)置會計科目和賬戶；第二種方法是復(fù)式記賬；第三種方法就是本章要學(xué)習(xí)的填制和審核會計憑證。概念（掌握）：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。通過填制或取得會計憑證，可以明確經(jīng)濟責(zé)任。注意：任何會計憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴(yán)格審核，只有經(jīng)過審核確認(rèn)無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據(jù)。意義（了解）：（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)；（2）明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制；（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。種類（掌握）：按照編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據(jù)。〔例1〕原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會計賬簿的直接依據(jù)（）。答案：×解析：原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據(jù)。二、原始憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容（需要掌握）：（一）原始憑證的概念原始憑證又稱為單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況的原始憑據(jù)。它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。（二）原始憑證的種類：按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證（1）外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、對外支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票等。（2）自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或個人，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計算表、開工單、成本計算單、本單位開具的銷售發(fā)票等。按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，原始憑證分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。（1）一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。它是一次有效的憑證，即一經(jīng)填寫完畢就不能再次填寫使用的憑證。如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、銀行結(jié)算憑證、收料單、工資結(jié)算單等。一次憑證與外來原始憑證和自制原始憑證的關(guān)系：外來原始憑證都是一次憑證，自制原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證。如自制原始憑證中的限額領(lǐng)料單就不屬于一次憑證。因此不能認(rèn)為自制原始憑證都是一次憑證。33

33（2）累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即可多次填寫使用的憑證。最常見的累計原始憑證是企業(yè)為了控制生產(chǎn)成本，在領(lǐng)用材料時填寫的限額領(lǐng)料單。特點：在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進(jìn)行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。一次憑證與累計憑證的比較：①二者都僅僅包含一張原始憑證；②一次憑證一次有效，只能填寫一次；累計憑證多次有效，可以填寫多次。（3）匯總憑證也稱原始憑證匯總表，是指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、銷售日報、差旅費報銷單、收入材料匯總表等。特點：合并了同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)，簡化了記賬工作量。累計憑證和匯總憑證的比較：相同點：①二者都可以簡化會計核算手續(xù)；②二者都包括多項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并且經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。不同點：累計憑證只包括一張原始憑證，是把多筆同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)反映在一張原始憑證上；匯總憑證中包括多張原始憑證，是對多張反映相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行匯總。按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證（1）通用憑證指的是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如某省（市）印制的在該?。ㄊ校┩ㄓ玫陌l(fā)貨票、由人民銀行制作的在全國通用的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、由國家稅務(wù)局統(tǒng)一印制的全國通用的增值稅專用發(fā)票等。（2）專用憑證指的是由單位自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表、收料單等?！怖?〕下列屬于外來原始憑證的是（）。A.本單位開具的銷售發(fā)票B.供貨單位開具的發(fā)票C.職工出差取得的飛機票和火車票D.銀行收付款通知單答案：BCD解析：外來原始憑證指的是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時，從其它單位或個人直接取得的原始憑證。選項A屬于自制原始憑證。〔例3〕下列關(guān)于原始憑證的說法正確的是（）。A.按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證B.按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證C.按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證D.按照填制方法不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證答案：ABC〔例4〕自制原始憑證都是一次憑證，外來原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證（）。答案：×解析：外來原始憑證都是一次憑證，自制原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證?！怖?〕下列屬于累計憑證的是（）。A.限額領(lǐng)料單34

34B.領(lǐng)料單C.收入材料匯總表D.工資匯總表答案：A解析：選項B屬于一次憑證，選項C和D屬于匯總憑證，選項A屬于累計憑證。累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。〔例6〕下列屬于通用憑證的是（）。A.本單位開具的銷售發(fā)票B.供貨單位開具的發(fā)票C.工資費用分配表D.差旅費報銷單答案：AB解析：通用憑證指的是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。選項CD屬于專用憑證。（三）原始憑證的基本內(nèi)容：（1）原始憑證的名稱和編號；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價和金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關(guān)人員簽章；（7）憑證附件（今年新增內(nèi)容）。〔例7〕原始憑證的基本內(nèi)容中包括（）。A.原始憑證的名稱和編號B.原始憑證的種類C.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)D.憑證附件答案：AD（四）原始憑證的填制要求（易考簡答題、多選題）：1.記錄要真實。要求原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字必須真實可靠，符合實際情況。2.內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。3.手續(xù)要完備。即原始憑證的有關(guān)簽章要齊全，以明確經(jīng)濟責(zé)任。4.書寫要清楚、規(guī)范。具體要求如下：（1）原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。（2）大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。（3）在小寫金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。例如：不能表示為：￥108.00，而應(yīng)該表示為￥108.00（4）金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫“00”或符號“－”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“－”代替。例如：“人民幣貳拾陸元整”應(yīng)寫成“￥26.00”或“￥26.－”，而不能寫成“￥26”；“人民幣貳拾陸元捌角整”應(yīng)寫成“￥26.80”而不能寫成“￥26.8”或“￥26.8－”。35

35（5）漢字大寫金額一律用正楷或者行書體書寫。（6）大寫金額前如未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。例如：不能表示為“人民幣貳拾陸元整”。（7）大寫金額到元或者到角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。例如：可以表示為“人民幣貳拾陸元整”、“人民幣貳拾陸元捌角整”，但是不能表示為“人民幣貳拾陸元捌角伍分整”。5.編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補。正確的處理包括：（1）原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。（2）原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。因為原始憑證上的金額是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項情況的最重要的數(shù)據(jù)。如果允許隨意更改，容易產(chǎn)生舞弊行為，不利于保證原始憑證的質(zhì)量。注意：上述兩點實際上講的是“原始憑證的錯誤更正”的相關(guān)內(nèi)容，這是很重要的內(nèi)容。7.填制要及時：要求各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進(jìn)行審核?！怖?〕下列表示方法正確的是（）。A.￥508.00B.￥86.00C.人民幣伍拾陸元捌角伍分整D.人民幣柒拾陸元整答案：B解析：按照規(guī)定，大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”或“正”字。所以，C的寫法不正確；人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，所以，A的寫法不正確；“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。所以，D的寫法不正確。（五）原始憑證的審核內(nèi)容：為了正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況，發(fā)揮會計工作的監(jiān)督作用，財會部門對各種原始憑證要進(jìn)行嚴(yán)格的審查和核對。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性（今年新增內(nèi)容）。1.真實性：審核原始憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等。2.合法性：審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)的情況，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。3.合理性：審核原始憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)的計劃、預(yù)算等。4.完整性：審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。5.正確性：審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確。6.及時性：審查是否在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時及時填制有關(guān)原始憑證。審核結(jié)果的處理：1.對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；2.對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。3．對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予以接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。36

36〔例11〕原始憑證的審核內(nèi)容包括（）。A.有關(guān)數(shù)量、單價、金額是否正確無誤B.是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算C.記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生時間D.是否有違反國家法律法規(guī)的情況答案：ABCD解析：原始憑證的審核包括六方面的內(nèi)容，即真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。選項A屬于正確性的要求，選項B屬于合理性的要求，選項C屬于及時性的要求，選項D屬于合法性的要求?！怖?2〕對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員不予以接受（）。答案：×解析：對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。三、記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容（需要掌握）：（一）記賬憑證的概念記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。原始憑證和記賬憑證的區(qū)別（新增內(nèi)容）1.填制人員不同。原始憑證由經(jīng)辦人員填制，而記賬憑證則一律由會計人員填制。2.填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制；3.填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會計科目對已發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理編制；4.發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記會計賬簿的依據(jù)。（二）記賬憑證的種類：1.按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。（1）收款憑證：收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證，它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，據(jù)以作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶的依據(jù)，分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。（2）付款憑證：付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。它是出納人員根據(jù)庫存現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的專用憑證，作為登記現(xiàn)金和銀行存款等有關(guān)賬戶的依據(jù)，分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。（3）轉(zhuǎn)賬憑證：轉(zhuǎn)賬憑證是用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證，它是會計人員根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證編制的，作為記賬依據(jù)的專用憑證。這樣分類的優(yōu)缺點：優(yōu)點：便于按經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計人員進(jìn)行分工，也便于提供分類核算數(shù)據(jù)，為記賬工作帶來方便。缺點：工作量較大。適用范圍：該種分類方式適用于規(guī)模較大、收付業(yè)務(wù)較多的單位。說明：對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡化核算，可以采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。37

372.按照填列方式不同，記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證：（1）復(fù)式憑證亦稱多項記賬憑證，是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是在實際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。優(yōu)點：全面反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系，有利于檢查會計分錄的正確性。缺點：由于一張憑證填列多個會計科目及其內(nèi)容，因此不便于會計崗位上的分工記賬。（2）單式憑證亦稱單項記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。優(yōu)點：由于一張憑證只填列一個會計科目及其內(nèi)容，所以便于分工記賬，便于按會計科目匯總。缺點：不能在一張憑證上反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性?！怖?3〕下列說法正確的是（）。A.按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證B.按照填列方式不同，記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證C.復(fù)式記賬憑證便于匯總計算每一個會計科目的發(fā)生額D.單式記賬憑證便于分工記賬答案：ABD（三）記賬憑證的基本內(nèi)容：（1）記賬憑證的名稱；（2）填制記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額；（7）記賬標(biāo)記；（8）所附原始憑證張數(shù)；（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章三、記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、編制要求和審核內(nèi)容（需要掌握）：（一）記賬憑證的概念記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。（四）記賬憑證的編制要求：1.記賬憑證編制的基本要求（1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。例如：表示第7筆業(yè)務(wù)需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張。（3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。具體要求同原始憑證的填制要求。（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。例如：不能將購貨發(fā)票和銷貨發(fā)票匯總到一起。說明：一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。（5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。38

38（6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。具體規(guī)定如下：1）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；2）如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編制一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字；3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。注意：上述內(nèi)容實際介紹的是“記賬憑證的錯誤更正”的內(nèi)容，這是很重要的內(nèi)容。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷?！怖?4〕一張原始憑證只能填制一張記賬憑證（）。答案：×解析：一張原始憑證可以填制兩張以上的記賬憑證，不過要使用分?jǐn)?shù)編號法編號?！怖?5〕記賬憑證只能根據(jù)一張原始憑證填制（）。答案：×解析：記賬憑證也可以根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制?！怖?6〕記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制（）。答案：×解析：記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制?！怖?7〕憑證編號中的表示第10筆業(yè)務(wù)需要填制三張記賬憑證，共有三張原始憑證，該記賬憑證是根據(jù)其中的第一張原始憑證編制的（）。答案：×解析：憑證編號中的表示第10筆業(yè)務(wù)（只有一張原始憑證）需要填制三張記賬憑證，這是其中的第一張記賬憑證?！怖?8〕所有的記賬憑證都必須附有原始憑證，否則，不能作為記賬的依據(jù)（）。答案：×解析：除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證?！怖?9〕除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的原始依據(jù)（）。答案：×解析：除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。否則，不能作為記賬的直接依據(jù)。〔例20〕記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處用文字注銷（）。答案：×解析：記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷?！怖?1〕下列說法正確的是（）。A.已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，直接用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證即可B.發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，再39

39用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證C.如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另填制一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字D.發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證答案：C解析：已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證；注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。2.收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求具體的編制要求并不是考試的出題點，重點掌握以下內(nèi)容即可：（1）憑證上的日期指的是編制憑證的日期，并不是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期；（2）對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。即：1）以現(xiàn)金存入銀行時，根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，只填制一張現(xiàn)金付款憑證。記賬時，根據(jù)該憑證同時計入“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶（借記：銀行存款，貸記：現(xiàn)金）。2）從銀行提取現(xiàn)金時，根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證，只填制一張銀行存款付款憑證。記賬時，根據(jù)該憑證同時計入“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶（借記：現(xiàn)金，貸記：銀行存款）。（五）記賬憑證的審核內(nèi)容：（1）內(nèi)容是否真實；（2）項目是否齊全；（3）科目是否正確；（4）金額是否正確；（5）書寫是否正確。四、會計憑證的傳遞和與保管（一般了解）：（一）會計憑證的傳遞：會計憑證傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，一般包括傳遞程序和傳遞時間兩個方面，要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間、減少傳遞的工作量。（二）會計憑證的保管：1.會計憑證的保管的概念：會計憑證的保管是指會計憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。2.會計憑證的保管的主要要求：（1）會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失。（2）會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管員應(yīng)在封面上簽章。（3）會計憑證應(yīng)當(dāng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其它單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（4）原始憑證較多時可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。注意：出納人員不得兼管會計檔案。40

40（5）嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀?！怖?3〕原始憑證原則上不得外借，其它單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以外借（）。答案：×本章內(nèi)容總結(jié)：本章介紹的是會計憑證的相關(guān)知識，大致總結(jié)如下：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。按照編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據(jù)，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據(jù)。原始憑證又稱為單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況的原始憑據(jù)。它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。按照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證；按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，原始憑證分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。按照格式的不同，分為通用憑證和專用憑證。原始憑證的基本內(nèi)容包括：（1）原始憑證的名稱和編號；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價和金額等）；（5）填制單位簽章；（6）有關(guān)人員簽章；（7）憑證附件。原始憑證的填制要求包括：（1）記錄要真實；（2）內(nèi)容要完整；（3）手續(xù)要完備；（4）書寫要清楚、規(guī)范；（5）編號要連續(xù)；（6）不得涂改、刮擦、挖補；（7）填制要及時。原始憑證的錯誤更正的相關(guān)規(guī)定為：（1）原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。（2）原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。（1）對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；（2）對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完善、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予以接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。記賬憑證又稱為記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。原始憑證和記賬憑證的區(qū)別表現(xiàn)在四個方面：（1）填制人員不同。原始憑證由經(jīng)辦人員填制，而記賬憑證則一律由會計人員填制；（2）填制依據(jù)不同。原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制；41

41（3）填制方式不同。原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要依據(jù)會計科目對已發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行初步歸類、整理編制；（4）發(fā)揮作用不同。原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記會計賬簿的依據(jù)。按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種；按照填列方式不同，記賬憑證分為復(fù)式憑證和單式憑證。記賬憑證的基本內(nèi)容包括：（1）記賬憑證的名稱；（2）填制記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額；（7）記賬標(biāo)記；（8）所附原始憑證張數(shù)；（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員的簽章。記賬憑證編制的基本要求是：（1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整；（2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號；（3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范；（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；（5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證;（6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。“記賬憑證的錯誤更正”的相關(guān)規(guī)定為：（1）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣；（2）如果會計科目沒有錯誤只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字；（3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：（1）內(nèi)容是否真實；（2）項目是否齊全；（3）科目是否正確；（4）金額是否正確；（5）書寫是否正確。會計憑證傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的保管是指會計憑證登記入賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。原始憑證不得外借，出納人員不得兼管會計檔案。歷年考題解析一、單選題42

421.原始憑證有錯誤的，正確的處理方法是（）。A.向單位負(fù)責(zé)人報告B.退回，不予接受C.由出具單位重開或更正D.本單位代為更正答案：C解析：原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具原始憑證的單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具原始憑證單位的印章。2.可以不附原始憑證的記賬憑證是（）。A.更正錯誤的記賬憑證B.從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證C.以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證D.職工臨時性借款的記賬憑證答案：A解析：根據(jù)規(guī)定，除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。所以，A的說法正確；選項B“從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證”后面應(yīng)該附上相關(guān)的原始憑證；選項C“以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證”后面應(yīng)該附上工資表；選項D“職工臨時性借款的記賬憑證”后面應(yīng)該附上職工的借款收據(jù)。3.將現(xiàn)金送存銀行，應(yīng)填制的記賬憑證是（）。A.現(xiàn)金收款憑證B.現(xiàn)金付款憑證C.銀行存款收款憑證D.銀行存款付款憑證答案：B解析：對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。二、多選題1.在原始憑證上書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，正確的是（）。A.金額數(shù)字一律填寫到角、分B.無角分的，角位和分位可寫“00”或者符號“－”C.有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”D.有角無分的，分位也可以用符號“－”代替答案：ABC解析：金額數(shù)字一律填寫到角、分（所以，A的說法正確）；無角分的，寫“00”或符號“－”（所以，B的說法正確），有角無分的，分位寫“0”（所以，C的說法正確），不得用符號“－”代替（所以，D的說法不正確）。2.原始憑證審核的內(nèi)容包括（）。A.經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實B.會計科目使用是否正確C.應(yīng)借應(yīng)貸方向是否正確D.經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有違法亂紀(jì)行為答案：AD解析：原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。所以，AD是答案。選項BC屬于記賬憑證審核的內(nèi)容。3.對原始憑證發(fā)生的錯誤，正確的更正方法是（）。43

43A.由出具單位重開或更正B.由本單位的會計人員代為更正C.金額發(fā)生錯誤的，可由出具單位在原始憑證上更正D.金額發(fā)生錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開答案：AD解析：原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具原始憑證的單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具原始憑證單位的印章。原始憑證金額有錯誤的不得更正，只能由出具原始憑證的單位重開。4.其他單位因特殊原因需要使用本單位的原始憑證，正確的做法是（）。A.可以外借B.將外借的會計憑證拆封抽出C.不得外借，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制D.將向外單位提供的憑證復(fù)印件在專設(shè)的登記簿上登記答案：CD解析：會計憑證不得外借，其它單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。三、判斷題1.原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記明細(xì)賬的原始依據(jù)（）。答案：×解析：原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會計賬簿的原始依據(jù)。其中的“會計賬簿”既包括明細(xì)賬也包括總賬。2.原始憑證發(fā)生的錯誤，正確的更正方法是由出具單位在原始憑證上更正（）。答案：×解析：原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具原始憑證的單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具原始憑證單位的印章。3.已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫憑證沖銷，同時再用藍(lán)字重新填制一張更新的記賬憑證（）。答案：√4.根據(jù)規(guī)定，記賬憑證必須附有原始憑證，但是，結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證（）。答案：√解析：根據(jù)規(guī)定，除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其它記賬憑證必須附有原始憑證。5.發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤，不必用紅字沖銷，直接用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證（）。答案：√解析：已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，同時再用藍(lán)字重新填寫一張正確的記賬憑證。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，不必用紅字沖銷，直接用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。6.會計人員對于不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予以接受（）。答案：√解析：對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予以接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。44

44第六章本章內(nèi)容簡介：本章主要講述了下列七方面的內(nèi)容：（1）會計賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關(guān)系；（2）會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則；（3）會計賬簿的格式和登記方法；（4）對賬的概念和內(nèi)容；（5）錯賬的更正方法；（6）結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法；（7）會計賬簿的更換與保管。前六項內(nèi)容是大綱要求必須掌握和熟悉的，第七項內(nèi)容一般了解即可。一、會計賬簿的概念、意義以及與賬戶的關(guān)系（一）會計賬簿的概念：會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，簡稱賬簿。（二）設(shè)置和登記會計賬簿的意義：（1）可以記載、儲存會計信息；（2）可以分類、匯總會計信息；（3）可以檢查、校正會計信息；（4）可以編報、輸出會計信息。（三）會計賬簿與賬戶的關(guān)系：二者的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。具體說明如下：（1）賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一個賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；（2）賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)是在個別賬戶中完成的?！怖?〕會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍（）。答案：×解析：會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。二、會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則（一）會計賬簿的內(nèi)容：各種賬簿都應(yīng)具備封面、扉頁和賬頁三個基本內(nèi)容。其中：封面主要標(biāo)明會計賬簿的名稱，如總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。扉頁主要用來標(biāo)明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。賬頁是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變動情況）、總頁次（賬簿總頁數(shù)）和分戶頁次（該賬戶所在的頁數(shù)）欄等基本內(nèi)容。（二）會計賬簿的啟用（并非重點）具體規(guī)定如下：在啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。更換記賬人員時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。45

45啟用訂本賬應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得調(diào)頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂之后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。（三）會計賬簿的記賬規(guī)則主要掌握下列內(nèi)容：（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，避免重記、漏記。（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。（4）登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，但是，銀行的復(fù)寫賬簿可以用圓珠筆書寫。（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬（易考多選題）1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以使用紅字登記的其它會計記錄。（6）在登記各種賬簿時，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、跳行，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或者“貸”字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0中間加浪線的特殊符號”表示。注意：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。（8）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣?！怖?〕會計賬簿的基本內(nèi)容包括（）。A.封面B.扉頁C.賬頁D.賬簿名稱答案：ABC解析：會計賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁和賬頁三個部分?！怖?〕賬頁是會計賬簿的主體，會計賬簿由若干賬頁組成，下列各項屬于賬頁內(nèi)容的是（）。A.賬戶的名稱B.登記賬簿的日期欄C.摘要欄D.總頁次和分戶頁次欄答案：ABCD解析：賬頁包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內(nèi)容。46

46〔例4〕在登記賬簿時如果發(fā)生隔頁、跳行，可以在空頁、空行處用藍(lán)色墨水劃對角線注銷（）。答案：×解析：應(yīng)該把“用藍(lán)色墨水劃對角線注銷”改為“用紅色墨水劃對角線注銷”。〔例5〕登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，絕對不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫（）。答案：×解析：銀行的復(fù)寫賬簿可以用圓珠筆書寫。〔例6〕下列情況可以用紅色墨水記賬的是（）。A.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄B.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)C.在三欄式賬戶的余額欄前，印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額D.在三欄式賬戶的余額欄前，未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額答案：ABD〔例7〕下列說法正確的是（）。A.凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“借”或“貸”字樣B.沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“－”C.現(xiàn)金日記賬必須逐日結(jié)出余額D.銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額答案：ACD解析：沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字三、會計賬簿的分類、格式和登記方法（一）會計賬簿的分類按照用途的不同，會計賬簿分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。（1）序時賬簿又稱為日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。按照記錄內(nèi)容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬，前者用來記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，后者用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。實際工作中常用的是特種日記賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（2）分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照分類的概括程度分為總分類賬簿（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬簿（簡稱明細(xì)賬），前者按照總分類賬戶分類登記，后者按照明細(xì)分類賬戶分類登記。（3）備查賬簿簡稱備查簿，是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補充登記時使用的賬簿。這類賬簿不是根據(jù)會計憑證登記也沒有固定的格式，只是用文字進(jìn)行補充登記。如租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、委托加工材料登記簿、應(yīng)收票據(jù)登記簿等。按照賬頁格式的不同，會計賬簿分為兩欄式賬簿（今年新增內(nèi)容）、三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿（主要掌握適用范圍）。（1）兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。（2）三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿。（3）數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般47

47都采用數(shù)量金額式賬簿。（4）多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干個專欄的賬簿。如多欄式日記賬、多欄式明細(xì)賬。收入、費用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。賬簿按其外型特征可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬（主要掌握優(yōu)缺點、適用范圍）。（1）訂本賬是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號的賬簿。一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。補充說明：按照規(guī)定，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬。優(yōu)點：可以避免賬頁散失，防止賬頁被抽換。缺點：不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁。（2）活頁賬是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。各種明細(xì)賬一般采用活頁賬形式。優(yōu)點：可以根據(jù)實際需要隨時將空白賬頁裝入賬簿或抽去不需用的賬頁，并且便于分工記賬。缺點：如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁。（3）卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上，由若干零散的、具有專門格式的硬紙卡組成的賬簿。嚴(yán)格地說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。其優(yōu)缺點與活頁賬相同。在我國卡片賬一般適用于固定資產(chǎn)的明細(xì)賬?！怖?〕按照用途的不同，會計賬簿分為（）。A.序時賬簿B.分類賬簿C.備查賬簿D.數(shù)量金額式賬簿答案：ABC解析：按照用途的不同，會計賬簿分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；選項D屬于按照格式對會計賬簿的分類。按照賬頁格式的不同，會計賬簿分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿?！怖?〕下列適于建立備查賬的是（）A.租入的固定資產(chǎn)B.應(yīng)收票據(jù)C.委托加工材料D.購入的固定資產(chǎn)答案：ABC解析：備查賬是指對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行補充登記時使用的賬簿。選項D已經(jīng)在分類賬中記錄充分反映了，不需要建立備查賬。〔例10〕下列屬于序時賬的是（）。A.現(xiàn)金日記賬B.銀行存款日記賬C.應(yīng)收賬款明細(xì)賬D.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬答案：AB解析：序時賬是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是典型的序時賬簿。選項CD屬于分類賬。48

48〔例11〕下列應(yīng)該使用多欄式賬簿的是（）。A.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬B.管理費用明細(xì)賬C.庫存商品D.原材料答案：AB解析：收入、費用明細(xì)賬一般均采用多欄式賬簿，選項C、D應(yīng)該使用數(shù)量金額式賬簿。〔例12〕下列可以用三欄式賬簿登記的是（）。A.總賬B.現(xiàn)金日記賬C.應(yīng)收賬款D.實收資本答案：ABCD解析：三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿。〔例13〕訂本賬一般適用于（）。A.總分類賬B.現(xiàn)金日記賬C.銀行存款日記賬D.固定資產(chǎn)明細(xì)賬答案：ABC解析：訂本賬一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，固定資產(chǎn)明細(xì)賬一般采用卡片賬（二）會計賬簿的格式和登記方法按照用途的不同，會計賬簿分為日記賬、分類賬和備查賬。其中，備查賬不是根據(jù)會計憑證登記，也沒有固定的格式，所以，只需要介紹日記賬和分類賬的格式和登記方法。1.日記賬的格式和登記方法日記賬包括普通日記賬和特種日記賬，常見的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式，由于它們很少使用，因此主要介紹現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式和登記方法。格式：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。具體如下：（1）三欄式在三欄式日記賬中設(shè)“借方”、“貸方”和“余額”三個基本的金額欄目，一般將其分別稱為“收入”、“支出”和“結(jié)余”三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對方科目”專欄。（2）多欄式在多欄式日記賬中也包括三欄式中的三個欄目，與三欄式日記賬的區(qū)別是“對方科目”并不是設(shè)置在金額欄與摘要欄之間，而是設(shè)置在“收入（借方）”、“支出（貸方）”欄內(nèi)。說明：在實際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。其中，現(xiàn)金收入日記賬按對應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，另設(shè)“支出合計”欄和“結(jié)余”欄；現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對方科目設(shè)專欄，不設(shè)“收入合計”欄和“結(jié)余”欄。登記方法：49

49（1）上述提到的“借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬”的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬；每日營業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。（2）另外還需要掌握下列內(nèi)容：①日期欄登記的是記賬憑證的日期，即編制記賬憑證的日期，而不是登記入帳的日期。②要做到日清月結(jié)?！叭涨濉钡暮x是：每日終了，應(yīng)分別計算現(xiàn)金收入和付出的合計數(shù)并結(jié)出賬面余額，同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對；應(yīng)分別計算銀行存款的收入和支出的合計數(shù)，計算出余額?！霸陆Y(jié)”的含義是：月終要計算出現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計數(shù)，計算出銀行存款全月收入、支出的合計數(shù)。2.分類賬的格式和登記方法（1）總分類賬的格式和登記方法格式：總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。登記方法：總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。（2）明細(xì)分類賬的格式和登記方法格式：明細(xì)分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）。1）三欄式明細(xì)賬設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，適用于只進(jìn)行金額核算不進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如債權(quán)、債務(wù)等賬戶。2）多欄式明細(xì)賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，適用于成本費用類科目的明細(xì)核算。3）數(shù)量金額式明細(xì)賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄，適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等。4）橫線登記式（今年新增加內(nèi)容）明細(xì)分類賬是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。該種明細(xì)賬實際上也是一種多欄式明細(xì)賬，適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。登記方法：不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。其中：固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。說明：倉庫保管員登記庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬時，依據(jù)原始憑證或匯總原始憑證?！怖?4〕下列說法正確的是（）。A.總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序B.三欄式明細(xì)賬中只包括三個欄目C.總分類賬最常用的格式為多欄式D.明細(xì)分類賬的格式主要有三種：三欄式、多欄式和數(shù)量金額式答案：A50

50解析：三欄式明細(xì)賬中還包括日期欄、摘要欄等欄目，所以B的說法不正確；總分類賬最常用的格式為三欄式，因此C的說法不正確；明細(xì)分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式，所以D的說法不正確?！怖?5〕下列可以作為現(xiàn)金日記賬借方登記的依據(jù)的是（）。A.現(xiàn)金收款憑證B.現(xiàn)金付款憑證C.銀行存款收款憑證D.銀行存款付款憑證答案：AD解析：選項A顯然應(yīng)該是答案。對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，按照規(guī)定只能編制銀行存款付款憑證，此時應(yīng)該根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方。所以D也是答案。選項BC可以作為銀行存款日記賬借方登記的依據(jù)。〔例16〕下列可以作為總分類賬登記依據(jù)的是（）。A.記賬憑證B.科目匯總表C.匯總記賬憑證D.明細(xì)賬答案：ABC解析：總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。〔例17〕下列說法正確的是（）。A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬可以采用三欄式格式B.原材料明細(xì)賬可以采用數(shù)量金額式格式C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬可以采用數(shù)量金額式格式D.應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)可以采用橫線登記式格式答案：ABD解析：數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，所以選項C的說法不正確。生產(chǎn)成本明細(xì)賬可以采用多欄式格式，多欄式明細(xì)賬適用于成本費用類科目的明細(xì)核算?！怖?8〕不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)（）逐日逐筆登記或定期登記。A.記賬憑證B.科目匯總表C.原始憑證D.匯總原始憑證E.匯總記賬憑證答案：ACD解析：不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。選項B和選項E屬于總分類賬的登記依據(jù)四、對賬和結(jié)賬（一）對賬的概念和內(nèi)容1.對賬的概念：對賬就是指核對賬目，是指對賬簿、賬戶記錄所進(jìn)行的核對工作。通過對賬，應(yīng)當(dāng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。2.對賬的內(nèi)容（易考多選題）：對賬的內(nèi)容一般包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。51

51賬證核對：含義：是指賬簿記錄與會計憑證之間的核對。注意：“會計憑證”包括原始憑證和記賬憑證。內(nèi)容：核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。賬賬核對：含義：核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。內(nèi)容：主要包括四方面（易考多選題）：（1）總賬有關(guān)賬戶的余額核對（通過對總賬編制試算平衡表來完成）說明：資產(chǎn)類賬戶的余額應(yīng)等于權(quán)益類賬戶的余額，或總賬賬戶的借方期末余額合計數(shù)應(yīng)與貸方期末余額合計數(shù)核對相符。注意：在填制記賬憑證和登記賬簿過程中可能會發(fā)生一些并不影響平衡的錯誤，所以，全部總賬賬戶的期末余額的借貸方合計數(shù)相等并不能完全證明會計記錄沒有錯誤。因此，還必須進(jìn)行其它方面的核對。（2）總賬與所屬明細(xì)賬核對說明：總賬賬戶的期末余額應(yīng)與所屬明細(xì)賬期末余額之和核對相符。（這是平行登記中的一個等式）（3）總賬與日記賬（序時賬）核對說明：指的是期末余額的核對，即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額應(yīng)分別與現(xiàn)金、銀行存款總分類賬的期末余額核對相符。（4）明細(xì)賬之間的核對說明：指的是期末余額的核對，即會計部門各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額與財產(chǎn)物資保管和使用部門有關(guān)明細(xì)賬的期末余額應(yīng)核對相符。賬實核對：含義：財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。內(nèi)容：主要包括四方面（易考多選題）（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。（3）各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符?！怖?9〕對賬的內(nèi)容一般包括（）。A.賬證核對B.賬賬核對C.賬實核對D.賬表核對答案：ABC〔例20〕賬證核對指的是核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的（）是否一致，記賬方向是否相符。A.時間B.憑證字號C.內(nèi)容D.金額〔答案〕ABCD解析：賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、52

52金額是否一致，記賬方向是否相符?！怖?1〕下列屬于對賬的是（）。A.賬簿記錄與原始憑證之間的核對B.總分類賬簿與其所屬明細(xì)分類賬簿之間的核對C.現(xiàn)金日記賬的期末余額合計與現(xiàn)金總賬期末余額的核對D.財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資實存數(shù)額的核對答案：ABD解析：選項A屬于賬證核對，選項B屬于賬賬核對，選項D屬于賬實核對。注意：選項C的說法不正確，總賬期末余額與其所屬的明細(xì)賬期末余額之間核對時，需要計算其所屬的明細(xì)賬期末余額的合計數(shù)，而現(xiàn)金日記賬不是現(xiàn)金總賬的明細(xì)賬，現(xiàn)金日記賬屬于序時賬，明細(xì)賬屬于分類賬?！怖?2〕下列屬于賬實核對的是（）A.現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)的核對B.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的核對C.財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資實存數(shù)額的核對D.應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與債務(wù)、債權(quán)單位核對答案：ABCd（二）結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法：1.結(jié)賬的內(nèi)容：結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。2.結(jié)賬的程序（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記入賬，并保證其正確性。（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。3.結(jié)賬的方法（很重要，幾乎每年都考）（1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。（3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。注意：12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。（4）總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。（5）年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。（注意：此時不必編制會計憑證）?！怖?3〕新舊賬有關(guān)賬戶之間轉(zhuǎn)記余額，不必編制記賬憑證。（）答案：√〔例24〕下列需要劃雙紅線的是（）。53

53A.在“本月合計”的下面B.在“本年累計”的下面C.在12月末的“本年累計”的下面D.在“本年合計”下面答案：CD解析：注意：在“本年累計”下面不一定劃雙紅線，只有在12月末的“本年累計”下面才劃雙紅線，因為12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額?！怖?5〕下列說法正確的是（）。A.對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額B.總賬賬戶年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在累計數(shù)下通欄劃雙紅線C.總賬賬戶年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線D.需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃雙紅線答案：AC解析：B的錯誤在于不應(yīng)該是“累計”而應(yīng)該是“合計”；D的正確說法應(yīng)該是只有在12月末時才劃雙紅線，否則劃單紅線。五、錯賬的更正方法（幾乎每年必考）：錯賬的更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等幾種。1.劃線更正法（又稱紅線更正法）：適用范圍：記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發(fā)生文字錯誤或數(shù)字錯誤。更正方法：先將錯誤的文字或者數(shù)字劃一條紅線注銷，然后在紅線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。注意：對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。例如：假如記賬憑證上是9800，而在賬戶中誤記成了8900，則在更正時，應(yīng)該用紅線把8900全部劃掉，然后在劃線的上方寫上正確的數(shù)字9800，而不能只劃掉“89”。假設(shè)記賬憑證上的“摘要”欄內(nèi)寫的是“收回貨款”，但是，在登記賬簿時，誤寫為“支付貨款”，則在更正時，只需要用紅線把“支付”二字劃掉，然后，在“支付”二字的上方寫上正確的文字“收回”，而不必把“支付貨款”四個字全部劃掉。2.紅字更正法：紅字更正法是指用紅字沖銷原有錯誤的賬戶記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。通常適用于兩種情況：第一種情況：記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤。更正方法：先用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。3.補充登記法：適用范圍：會計科目無誤而所記金額小于應(yīng)記金額。更正方法：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬。54

54劃線更正法、紅字更正法和補充登記法總結(jié)涉及的情況適用的錯賬更正方法記賬憑證沒有錯誤劃線更正法在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤紅字更正法會計科目無誤，所記金額大于應(yīng)記金額會計科目無誤，所記金額小于應(yīng)記金額補充登記法〔例26〕下列原因?qū)е碌腻e賬應(yīng)該采用紅字更正法更正的是（）A.記賬憑證沒有錯誤，登記賬簿時發(fā)生錯誤B.在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計科目錯誤C.記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目沒有錯誤，所記金額大于應(yīng)記金額D.記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目沒有錯誤，所記金額小于應(yīng)記金額答案：BC解析：A應(yīng)該采用劃線更正法，D應(yīng)該采用補充登記法。〔例27〕對于劃線更正法，下列說法正確的是（）。A.對于文字錯誤，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正B.對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正C.對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分D.對于錯誤的數(shù)字，可以只更正其中的錯誤數(shù)字答案：BC〔例28〕下列屬于錯賬更正方法的是（）。A.紅字更正法B.劃線更正法C.紅線更正法D.補充登記法答案：ABCD解析：注意選項C也是答案，因為劃線更正法又稱紅線更正法?！怖?9〕簡述錯賬的更正方法?！步獯稹冲e賬的更正方法通常有三種即劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。劃線更正法適用于記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發(fā)生文字錯誤或數(shù)字錯誤；紅字更正法適用于兩種情況：一是在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，二是會計科目無誤，所記金額大于應(yīng)記金額；補充登記法適用于會計科目無誤，所記金額小于應(yīng)記金額。六、會計賬簿的更換和保管（簡單了解）（一）會計賬簿的更換：1.會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進(jìn)行。2.一般來說，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。3.各種備查賬可以連續(xù)使用。（二）會計賬簿的保管1.年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理；2.會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿之后，由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管?！怖?0〕所有的明細(xì)賬，年末時都必須更換。（）55

55答案：×解析：多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次，對于有些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債務(wù)明細(xì)賬由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍的工作量較大，可以不必每年度更換一次。本章內(nèi)容總結(jié)：本章講述的是會計賬簿的相關(guān)知識，主要講述了七方面的內(nèi)容：（1）會計賬簿的概念、意義、分類以及與賬戶的關(guān)系；（2）會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則；（3）會計賬簿的格式和登記方法；（4）對賬的概念和內(nèi)容；（5）錯賬的更正方法；（6）結(jié)賬的內(nèi)容、程序和方法；（7）會計賬簿的更換與保管。大致總結(jié)如下：會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。賬頁包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內(nèi)容。會計賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫，但銀行的復(fù)寫賬簿可以用圓珠筆書寫。下列情況，可以用紅色墨水記賬：1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。按照用途的不同，會計賬簿分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按照賬頁格式的不同，會計賬簿分為兩欄式賬簿（今年新增內(nèi)容）、三欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和多欄式賬簿（主要掌握適用范圍）；賬簿按其外型特征可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式，各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可以采用三欄式賬簿，原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿，收入、費用明細(xì)賬一般均采用多欄式的賬簿。按照規(guī)定，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須使用訂本賬?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種，登記時要做到日清月結(jié)?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記；明細(xì)分類賬的格式主要有四種：三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）。橫線登記式是今年新增加的內(nèi)容，適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。對賬的內(nèi)容一般包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。賬證核對是指賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證之間的核對。賬賬核對的內(nèi)容主要包括四方面：（1）總賬有關(guān)賬戶的余額核對；（2）總賬與所屬明細(xì)賬核對；（3）總賬與日記賬（序時賬）核對；（4）明細(xì)賬之間的核對。賬實核對的內(nèi)容主要包括四方面：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；56

56（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；（3）各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。結(jié)賬時多數(shù)情況下劃單紅線，有兩種情況需要劃雙紅線：（1）全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線；（2）年終結(jié)賬時在“本年合計”下通欄劃雙紅線。錯賬的更正方法通常有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法等幾種。劃線更正法（又稱紅線更正法）適用于記賬憑證沒有錯誤，但在登記賬簿時發(fā)生文字錯誤或數(shù)字錯誤的情況。紅字更正法通常適用于兩種情況：（1）記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤；（2）會計科目無誤，而所記金額大于應(yīng)記金額。補充登記法適用于會計科目無誤，而所記金額小于應(yīng)記金額的情況。會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進(jìn)行。一般說來，總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。各種備查賬可以連續(xù)使用。歷年考題解析一_______、單選題1.下列適合采用多欄式明細(xì)賬格式核算的是（）。A.原材料B.制造費用C.應(yīng)付賬款D.庫存商品答案：B解析：多欄式明細(xì)賬適用于成本費用類科目的明細(xì)核算，選項B屬于成本類科目。成本類科目包括制造費用、生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本等。A和D適合采用數(shù)量金額式，C適合采用三欄式。2.更正錯賬時，劃線更正法的適用范圍是（）。A.記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤B.記賬憑證正確，在記賬時發(fā)生錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤C.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤D.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤答案：B解析：A和C應(yīng)該使用紅字更正法，D應(yīng)該使用補充登記法。3.登記賬簿時，錯誤的做法是（）。A.文字和數(shù)字的書寫占格距的1/2B.使用圓珠筆書寫C.用紅字沖消錯誤記錄D.在發(fā)生的空頁上注明“此頁空白”答案：B解析：登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行57

57的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。4.下列做法錯誤的是（）A.現(xiàn)金日記賬采用三欄式賬簿B.產(chǎn)成品明細(xì)賬采用數(shù)量金額式賬簿C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬采用三欄式賬簿D.制造費用明細(xì)賬采用多欄式賬簿答案：C解析：多欄式賬簿一般適用于成本、費用類的明細(xì)賬，選項C應(yīng)該使用多欄式賬簿。5.對賬時，賬賬核對不包括（）。A.總賬各賬戶的余額核對B.總賬與明細(xì)賬之間的核對C.總賬與備查賬之間的核對D.總賬與日記賬的核對答案：C解析：賬賬核對的內(nèi)容主要包括四方面：（1）總賬有關(guān)賬戶的余額核對；（2）總賬與所屬明細(xì)賬的核對；（3）總賬與日記賬的核對；（4）明細(xì)賬之間的核對。二、多選題1.應(yīng)當(dāng)建立備查賬核算的是（）。A.企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈B.臨時租入的固定資產(chǎn)C.收到的商業(yè)匯票D.無形資產(chǎn)答案：BC解析：租入的固定資產(chǎn)、受托加工材料、代銷商品、委托加工材料和應(yīng)收票據(jù)都應(yīng)該建立備查賬簿，收到的商業(yè)匯票通過應(yīng)收票據(jù)賬戶核算，所以，答案為BC。2.賬頁包括的內(nèi)容是（）。A.賬戶名稱B.起止頁次C.摘要欄D.總頁次和分頁次答案：ACD解析：賬頁應(yīng)該包括：（1）賬戶名稱；（2）登記賬簿的日期欄；（3）記賬憑證的種類和號數(shù)欄；（4）摘要欄；（5）金額欄；（6）總頁次和分戶頁次欄。3.出納人員可以登記和保管的賬簿是（）。A.現(xiàn)金日記賬B.銀行存款日記賬58

58C.現(xiàn)金總賬D.銀行存款總賬答案：AB4.可采用三欄式明細(xì)分類賬核算的是（）。A.原材料B.實收資本C.生產(chǎn)成本D.短期投資答案：BD解析：三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶；多欄式明細(xì)賬一般適用于成本、費用類的明細(xì)核算；數(shù)量金額式賬簿一般適用于具有實物形態(tài)的財產(chǎn)物資的明細(xì)核算。選項A應(yīng)采用數(shù)量金額式明細(xì)賬核算，選項C應(yīng)采用多欄式明細(xì)賬核算。5.收回貨款1500元存入銀行，記賬憑證誤填為15000元，并已入賬。錯誤的更正方法是（）。A.采用劃線更正法B.用藍(lán)字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”C.用藍(lán)字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”D.用紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”答案：ABC解析：本題應(yīng)該用紅字更正法更正，即紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，數(shù)額為15000-1500=13500（元）。6.結(jié)賬時，正確的做法是（）。A.結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，在“本月合計”下面通欄劃單紅線B.結(jié)出本年累計發(fā)生額的，在“本年累計”下面通欄劃單紅線C.12月末，結(jié)出全年累計發(fā)生額的，在下面通欄劃單紅線D.12月末，結(jié)出全年累計發(fā)生額的，在下面通欄劃雙紅線答案：ABD7.必須逐日結(jié)出余額的賬簿是（）。A.現(xiàn)金總賬B.銀行存款總賬C.現(xiàn)金日記賬D.銀行存款日記賬答案：CD解析：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8.對賬的內(nèi)容包括（）。A.證證核對B.賬證核對C.賬賬核對D.賬款核對答案：BC解析：對賬的內(nèi)容一般包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。三、判斷題1.登記賬簿時，發(fā)生的空行、空頁一定要補充書寫，不得注銷（）。答案：×59

59解析：如果發(fā)生隔頁、跳行，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。2.由于編制的記賬憑證會計科目錯誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯誤，更正時，可以將錯誤的會計科目劃紅線注消，然后，在劃線上方填寫正確的會計科目（）。答案：×解析：本題適用的方法應(yīng)該是紅字更正法而不是劃線更正法。3.期末對賬時，也包括賬證核對，即會計賬簿與原始憑證、記賬憑證核對（）。答案：×解析：賬證核對是指會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證核對，不是指會計賬簿與原始憑證、記賬憑證核對。4.企業(yè)的序時賬簿和分類賬簿必須采用訂本賬（）。答案：×解析：按照規(guī)定，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本賬。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。5.結(jié)賬時，沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)用“0”表示（）。答案：×解析：結(jié)賬時，沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)用“平”表示。6.為便于管理，“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬必須采用多欄式明細(xì)分類賬格式（）。答案：×解析：多欄式賬簿一般適用于成本、費用類的明細(xì)賬，本題應(yīng)該采用三欄式明細(xì)分類賬本章主要內(nèi)容簡介：本章主要介紹了四部分內(nèi)容：（1）賬務(wù)處理程序的概念、意義和種類；（2）記賬憑證賬務(wù)處理程序的程序、優(yōu)缺點和適用范圍；（3）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的程序、優(yōu)缺點和適用范圍；（4）科目匯總表賬務(wù)處理程序的程序、優(yōu)缺點和適用范圍。第一項內(nèi)容簡單了解即可，后三項內(nèi)容是要求必須掌握的。一、賬務(wù)處理程序的概念、意義和種類（簡單了解）：（一）概念：賬務(wù)處理程序也稱為會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。（二）科學(xué)、合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序具有以下重要意義：（1）有利于會計工作程序的規(guī)范化，確定合理的憑證、賬簿與報表之間的聯(lián)系方式，保證會計信息加工過程的嚴(yán)密性，提高會計信息的質(zhì)量；（2）有利于保證會計記錄的完整性、正確性，通過憑證、賬簿及報表之間的牽制作用，增強會計信息的可靠性；（3）有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，通過井然有序的賬務(wù)處理程序，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。（三）種類（易考多選題）：（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序；（2）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；（3）科目匯總表賬務(wù)處理程序（又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序）。60

60二、賬務(wù)處理程序的基本內(nèi)容：（一）相關(guān)內(nèi)容的比較項目記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序特點直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務(wù)處理程序。定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。憑證設(shè)置：可以是通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證之外，還應(yīng)該設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。賬簿設(shè)置需要設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細(xì)賬和總分類賬。與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。優(yōu)點簡單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。（1）減輕了登記總分類賬的工作量；（2）便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系?？梢詼p輕登記總分類賬的工作量，并可以做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。缺點登記總分類賬的工作量較大。不利于會計核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總記賬憑證的工作量較大。不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。適用范圍規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位?！怖?〕在不同的賬務(wù)處理程序中，登記總賬的依據(jù)不同。（）答案：√〔例2〕匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，并可以做到試算平衡。（）答案：×解析：科目匯總表賬務(wù)處理程序可以做到試算平衡?！怖?〕科目匯總表賬務(wù)處理程序中，科目匯總表不能反映各科目的對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序可以克服科目匯總表賬務(wù)處理程序的這個缺點。（）答案：√〔例4〕記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較多的單位。（）答案：×解析：記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位?！怖?〕在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要包括（）。A.記賬憑證賬務(wù)處理程序B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序C.科目匯總表賬務(wù)處理程序D.記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序61

61答案：ABCD解析：在我國，常用的賬務(wù)處理程序主要有三種（1）記賬憑證賬務(wù)處理程序；（2）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序；（3）科目匯總表賬務(wù)處理程序。其中，科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序。（二）各種賬務(wù)處理程序的一般程序1.記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序：（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；注意：不能將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總到一起。例如：不能把賒銷和現(xiàn)銷的原始憑證匯總到一起。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；注意：在日常會計核算中，明細(xì)分類賬主要是根據(jù)記賬憑證登記，只有個別明細(xì)分類賬（例如原材料明細(xì)賬）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表登記。（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額要同有關(guān)總分類賬的余額核對保證相符；（7）期末，根據(jù)結(jié)賬以后的總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。2.另外兩種賬務(wù)處理程序的一般程序：其內(nèi)容與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同，惟一的區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)不同，在記賬憑證賬務(wù)處理程序中根據(jù)記賬憑證登記總分類賬。而在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序中需要編制有關(guān)匯總記賬憑證，然后根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。在科目匯總表賬務(wù)處理程序中需要編制科目匯總表，然后根據(jù)各種科目匯總表登記總分類賬。說明：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量的多少，科目匯總表可以全月編制一次，也可分上中下旬分別編制，編制方法是：①根據(jù)記賬憑證登記丁字賬；②結(jié)出各丁字賬的本期借方、貸方合計數(shù)；③根據(jù)各丁字賬的本期借方、貸方合計數(shù)編制科目匯總表。下面是一張編好的科目匯總表以及根據(jù)科目匯總表登記的銀行存款總賬，〔例6〕下列關(guān)于三種賬務(wù)處理程序的說法正確的是（）。A.都是根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證B.都是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證C.都是根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬D．期末，都是把現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符答案：ABCD本章內(nèi)容總結(jié)：本章介紹的是賬務(wù)處理程序的相關(guān)內(nèi)容，要求掌握三種賬務(wù)處理程序（記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序）的程序、優(yōu)缺點和適用范圍。大致總結(jié)如下：在記賬憑證賬務(wù)處理程序中根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務(wù)處理程序。其優(yōu)點是：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序中根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。62

62其優(yōu)點是：（1）減輕了登記總分類賬的工作量；（2）便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。其缺點是：不利于會計核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位在科目匯總表賬務(wù)處理程序中根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。其優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量，并且可以做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。該賬務(wù)處理程序通常適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位第八章主要內(nèi)容簡介：本章主要講述了三方面的內(nèi)容：（1）財產(chǎn)清查的概念、意義、種類和一般程序；（2）財產(chǎn)清查的方法；（3）財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。其中，對于財產(chǎn)清查的意義和一般程序簡單了解即可。一、財產(chǎn)清查的概念、意義、種類和一般程序：（一）財產(chǎn)清查的概念：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）財產(chǎn)清查的意義（簡單了解）：1.通過財產(chǎn)清查，做到賬實相符，保證會計信息的真實性、可靠性，保護各項財產(chǎn)的安全完整。2.通過財產(chǎn)清查，可以查明財產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因，落實經(jīng)濟責(zé)任，從而完善企業(yè)管理制度，挖掘財產(chǎn)物資潛力，提高資金的使用效能，加速資金周轉(zhuǎn)。3.通過財產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施彌補經(jīng)營管理中的漏洞，建立健全各項規(guī)章制度，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。（三）財產(chǎn)清查的種類：1.按照財產(chǎn)清查的范圍，分為全面清查和局部清查。（1）全面清查：含義：全面清查是指對全部財產(chǎn)進(jìn)行盤點與核對。特點：全面清查的范圍大、內(nèi)容多、時間長、參與人員多。應(yīng)該進(jìn)行全面清查的幾種情況主要包括：（易考多選題）年終決算前；單位合并、撤銷以及改變隸屬關(guān)系前；中外合資、國內(nèi)合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資時；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。（2）局部清查：含義：局部清查是指根據(jù)需要對部分財產(chǎn)進(jìn)行盤點與核對。主要是對貨幣資金、存貨等流動性較大的財產(chǎn)的清查。特點：局部清查范圍小、內(nèi)容少、時間短、參與人員少，但專業(yè)性較強。內(nèi)容：①現(xiàn)金應(yīng)每日清點一次；②銀行存款每月至少同銀行核對一次；③債權(quán)債務(wù)每年至少核對一至兩次；④各項存貨應(yīng)有計劃、有重點地抽查；⑤貴重物品每月清查一次。1.按照財產(chǎn)清查的時間，分為定期清查和不定期清查。63

63（1）定期清查：含義：定期清查是指根據(jù)計劃安排的時間對財產(chǎn)進(jìn)行的清查。定期清查一般在期末進(jìn)行。范圍：可以是全面清查，如年終決算之前的清查；也可以是局部清查，如季末、月末結(jié)賬前的清查。（2）不定期清查：含義：不定期清查是指根據(jù)實際需要對財產(chǎn)物資所進(jìn)行的臨時性清查。范圍：不定期清查一般是局部清查，如改換財產(chǎn)物資保管人員進(jìn)行的有關(guān)財產(chǎn)物資的清查、發(fā)生意外災(zāi)害等非常損失進(jìn)行的損失情況的清查、有關(guān)部門進(jìn)行的臨時性檢查等。注意：不定期清查也可以是全面清查，如合資、改制、撤銷前的清查。（四）財產(chǎn)清查的一般程序（簡單了解）1.建立財產(chǎn)清查組織；2.組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；3.確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；4.制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；5.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；6.填制盤存清單；7.根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表?！怖?〕下列哪些屬于企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面清查的情況（）。A.編制年度會計報告前B.改變隸屬關(guān)系前C.股份制改制前D.國內(nèi)合資前答案：ABCD解析：企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行全面清查的情況包括年終決算前；單位合并、撤銷以及改變隸屬關(guān)系前；中外合資、國內(nèi)合資前；企業(yè)股份制改制前；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資時；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等?！怖?〕下列說法正確的是（）。A.現(xiàn)金應(yīng)每日清點一次B.銀行存款每月至少同銀行核對兩次C.貴重物品每天應(yīng)盤點一次D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對二至三次答案：A解析：銀行存款每月至少同銀行核對一次，貴重物品每月清查一次，債權(quán)債務(wù)每年至少核對一至兩次?！怖?〕定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。（）答案：√二、財產(chǎn)清查的方法：1.現(xiàn)金的清查方法：方法：現(xiàn)金的清查方法是實地盤點法，首先盤點庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬存與實存是否相符以及盈虧情況?，F(xiàn)金的清查包括兩種情況：一是由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬結(jié)余額相核對；二是由清查小組對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。注意：64

64（1）在清查小組清查庫存現(xiàn)金時，出納人員必須在場，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督；（2）清查人員應(yīng)認(rèn)真審核現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查賬務(wù)處理是否合理合法，賬簿記錄有無錯誤；（3）通過現(xiàn)金清查，既要檢查賬證是否客觀、真實，是否符合各項有關(guān)規(guī)定，又要檢查賬實是否相符；（4）現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫"庫存現(xiàn)金盤點報告表"并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。2.銀行存款的清查方法：方法：銀行存款的清查是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對的方法，查明銀行存款的實有數(shù)額。注意：即使雙方記賬均無錯誤，也會出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的情況。這是因為存在未達(dá)賬項。未達(dá)賬項：所謂的未達(dá)賬項是指由于結(jié)算憑證在雙方之間傳遞需要一定時間，而造成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證從而尚未入賬的款項。出現(xiàn)未達(dá)賬項的四種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。未達(dá)賬項的處理：對未達(dá)賬項應(yīng)編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"進(jìn)行檢查核對，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。調(diào)節(jié)的原則可以概括為"加上未收的，減去未付的"。其計算公式為：企業(yè)銀行存款日記賬余額＝銀行對賬單余額＋銀行收款企業(yè)未收款的賬項＋企業(yè)收款銀行未收款的賬項－銀行付款企業(yè)未付款的賬項－企業(yè)付款銀行未付款的賬項注意：編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"的目的只是為了檢查賬簿記錄的正確性。不需要根據(jù)"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"作任何賬務(wù)處理。對于未達(dá)賬項，等以后有關(guān)原始憑證到達(dá)后再作賬務(wù)處理。3.實物資產(chǎn)的清查方法：常用的方法包括實地盤點法和技術(shù)推算法。其中，實地盤點法是主要的實物清查方法。（1）實地盤點法：是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點數(shù)量或用計量儀器確定其實存數(shù)的一種方法。適用范圍：適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資以及現(xiàn)金等貨幣資金的清查。例如對原材料、包裝物、庫存商品、固定資產(chǎn)的清查。優(yōu)點：數(shù)字準(zhǔn)確可靠。缺點：工作量較大。（2）技術(shù)推算法：是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物資實存數(shù)的方法。適用范圍：大量成堆難以逐一清點的財產(chǎn)物資如煤炭、礦石等的清查。說明：對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤存單，并同賬面余額記錄核對，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。1.往來款項的清查方法：含義：往來款項的清查主要指的是對應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項的清查（其中的暫收款通過"其它應(yīng)付款"核算）。方法：往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。具體步驟為：（1）將本單位的往來賬款核對清楚，確認(rèn)總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相等，各明細(xì)65

65分類賬的余額相符。（2）在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上，按每一個經(jīng)濟往來單位編制"往來款項對賬單"一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對方單位核對后退回，另一聯(lián)送交對方單位核對賬目。（3）對方單位經(jīng)過核對相符后，在回單上加蓋公章退回；如有數(shù)字不符，對方單位應(yīng)在對賬單中注明情況退回本單位。（4）收到上述回單后，應(yīng)據(jù)此編制"往來款項清查表（見教材138頁）"，注明核對相符與不符的款項，對不符的款項按有爭議、未達(dá)賬項、無法收回等情況歸類合并，針對具體情況及時采取措施予以解決〔例4〕下列說法正確的是（）。A.在清查小組盤點現(xiàn)金時，出納人員必須在場B.在清查小組清查庫存現(xiàn)金時，現(xiàn)金由清查人員盤點C.要根據(jù)"現(xiàn)金盤點報告表"進(jìn)行賬務(wù)處理D.不必根據(jù)"現(xiàn)金盤點報告表"進(jìn)行賬務(wù)處理答案：AC解析："現(xiàn)金盤點報告表"是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，要根據(jù)"現(xiàn)金盤點報告表"進(jìn)行賬務(wù)處理。在清查小組清查庫存現(xiàn)金時，出納人員必須在場，現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點，清查人員從旁監(jiān)督?！怖?〕簡述產(chǎn)生未達(dá)賬項的情況。答案：一共有四種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬?！怖?〕下列說法正確的是（）。A.不需要根據(jù)"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"作任何賬務(wù)處理B.對于未達(dá)賬項，等以后有關(guān)原始憑證到達(dá)后再作賬務(wù)處理C.如果調(diào)整之后雙方的余額不相等，則說明銀行或企業(yè)記賬有誤D.對于未達(dá)賬項，需要根據(jù)"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"作賬務(wù)處理答案：ABC〔例7〕下列適于采用實地盤點法清查的是（）。A.原材料B.固定資產(chǎn)C.露天堆放的沙石D.露天堆放的煤答案：AB解析：實地盤點法適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資以及現(xiàn)金等貨幣資金的清查；技術(shù)推算法適用于大量成堆難以逐一清點的財產(chǎn)物資的清查，選項CD適于采用技術(shù)推算法清查。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（審批之后的處理是考試的重點）（一）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求（可以考簡答題）1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議；2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項；3.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項規(guī)章制度；4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。（二）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟66

66財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟主要介紹的是如何對財產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，前面介紹了現(xiàn)金的清查、銀行存款的清查、實物資產(chǎn)的清查和往來款項的清查，通過介紹可知，不需要對銀行存款的清查結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，另外，對于往來款項的清查結(jié)果的賬務(wù)處理不屬于從業(yè)資格考試的內(nèi)容，不需要掌握。所以，我們在這里只介紹現(xiàn)金和實物資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。先介紹一個專設(shè)的賬戶"待處理財產(chǎn)損溢"，它是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。在該科目下應(yīng)設(shè)置"待處理固定資產(chǎn)損溢"和"待處理流動資產(chǎn)損溢"兩個明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的待處理的損溢。"待處理財產(chǎn)損溢"賬戶的基本結(jié)構(gòu)為：待處理財產(chǎn)損溢借方貸方待處理財產(chǎn)盤虧根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)待處理財產(chǎn)盤盈根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)1.審批之前的處理：財產(chǎn)清查結(jié)束后，企業(yè)根據(jù)"清查結(jié)果報告表"、"盤點報告表"等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。具體地說：（1）如果是盤盈，則：借記"現(xiàn)金"、"原材料"、"庫存商品"、"固定資產(chǎn)"等科目，貸記"待處理財產(chǎn)損溢"科目。注意：因為按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，對于盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，借記"固定資產(chǎn)"，貸記"待處理財產(chǎn)損溢－待處理固定資產(chǎn)損溢"科目。（2）如果是盤虧，則借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目、"累計折舊"科目，貸記"現(xiàn)金"、"原材料"、"庫存商品"、"固定資產(chǎn)"等科目"。注意：嚴(yán)格地說，借方還應(yīng)該有"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，不過從業(yè)資格考試中不會涉及，所以，不必掌握。2.審批之后的處理（1）對于盤盈的固定資產(chǎn)以及無法查明原因的現(xiàn)金，報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。（2）對于盤盈的流動資產(chǎn)（不含現(xiàn)金），報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目，貸記"管理費用"科目。（3）對于盤虧的固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時貸記"待處理財產(chǎn)損溢"科目，借記"營業(yè)外支出"科目。（4）對于盤虧的現(xiàn)金，報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，貸記"待處理財產(chǎn)損溢"科目，屬于將來可以收回的賠償，借記"其他應(yīng)收款"科目，屬于無法查明原因的部分，借記"管理費用"科目（注意不是與盤盈中的"營業(yè)外收入"對應(yīng)的"營業(yè)外支出"）。（5）對于盤虧的流動資產(chǎn)（不含現(xiàn)金），經(jīng)過批準(zhǔn)后處理時，貸記"待處理財產(chǎn)損溢"科目，借方按照下列規(guī)定處理：1）對于能收回的殘料價值，借記"原材料"科目（事實上教材的這句話也存在問題，因為盤虧的流動資產(chǎn)在盤點時并不存在，不可能收回其殘料價值。）2）對于可以收回的保險賠償和過失人的賠償，記入"其他應(yīng)收款"科目的借方；3）對于剩余的凈損失，如果屬于非常損失，則應(yīng)該記入"營業(yè)外支出"科目借方，如果屬于一般經(jīng)營損失，則記入"管理費用"的借方。67

67本章內(nèi)容總結(jié)本章講述的是財產(chǎn)清查的相關(guān)知識，包括三方面的內(nèi)容：（1）財產(chǎn)清查的概念、意義、種類和一般程序；（2）財產(chǎn)清查的方法；（3）財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。重點掌握財產(chǎn)清查的方法以及清查結(jié)果的處理。大致總結(jié)如下：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。按照財產(chǎn)清查的范圍，分為全面清查和局部清查；按照財產(chǎn)清查的時間，分為定期清查和不定期清查。定期清查和不定期清查均既可以是全面清查又可以是局部清查?，F(xiàn)金的清查方法是實地盤點法，首先盤點庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬存與實存是否相符以及盈虧情況?，F(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫"庫存現(xiàn)金盤點報告表"并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。銀行存款的清查是通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進(jìn)行核對的方法，查明銀行存款的實有數(shù)額。注意：由于未達(dá)賬項的存在，即使雙方記賬均無錯誤，也會出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不一致的情況。所謂的未達(dá)賬項是指由于結(jié)算憑證在雙方之間傳遞需要一定時間，而造成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證從而尚未入賬的款項。對未達(dá)賬項應(yīng)編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"進(jìn)行檢查核對，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。調(diào)節(jié)的原則可以概括為"加上未收的，減去未付的"。注意：編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"的目的只是為了檢查賬簿記錄的正確性。不需要根據(jù)"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"作任何賬務(wù)處理。對于未達(dá)賬項，等以后有關(guān)原始憑證到達(dá)后再作賬務(wù)處理。實物資產(chǎn)的清查常用的方法包括實地盤點法和技術(shù)推算法。實地盤點法適用于容易清點或計量的財產(chǎn)物資以及現(xiàn)金等貨幣資金的清查。技術(shù)推算法適用于大量成堆難以逐一清點的財產(chǎn)物資如煤炭、礦石等的清查。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。對不符的款項按有爭議、未達(dá)賬項、無法收回等情況歸類合并，針對具體情況及時采取措施予以解決。財產(chǎn)清查結(jié)束后，企業(yè)根據(jù)"清查結(jié)果報告表"、"盤點報告表"等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符。經(jīng)過審批之后，再按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)一步進(jìn)行賬務(wù)處理。歷年考題解析一、單選題1.企業(yè)12月31日銀行存款日記賬的余額為150000元，經(jīng)逐筆核對，未達(dá)賬項如下：銀行已收，企業(yè)未收的92000元；銀行已付，企業(yè)未付的2000元。調(diào)整后的企業(yè)銀行存款余額應(yīng)為（）。A.240000元B.60000元C.56000元D.244000元答案：A解析：150000＋92000－2000＝2400002.下列屬于實物資產(chǎn)清查范圍的是（）。A.現(xiàn)金B(yǎng).存貨68

68C.銀行存款D.應(yīng)收賬款答案：B解析：選項A和C屬于貨幣資金的清查范圍，選項D屬于往來款項的清查范圍。二、多選題1.進(jìn)行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）A.現(xiàn)金每月清點一次B.銀行存款每月至少同銀行核對一次C.貴重物品每月盤點一次D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對一、二次答案：BCD解析：現(xiàn)金應(yīng)每日清點一次。2.編制"銀行存款余額調(diào)節(jié)表"時，應(yīng)調(diào)整企業(yè)銀行存款日記賬余額的業(yè)務(wù)是（）。A.企業(yè)已收，銀行未收B.企業(yè)已付，銀行未付C.銀行已收，企業(yè)未收D.銀行已付，企業(yè)未付答案：CD3.下列需要進(jìn)行全面財產(chǎn)清查的情況是（）。A.年終決算之前B.企業(yè)股份制改制前C.進(jìn)行全面資產(chǎn)評估時D.單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離時答案：ABCD三、判斷題1.在進(jìn)行現(xiàn)金和存貨清查時，出納人員和實物保管人員不得在場。（）答案：×2."銀行存款余額調(diào)節(jié)表"編制完成后，可以作為調(diào)整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證。（）答案：×3.不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）答案：√4.定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。（）答案：√第九章本章內(nèi)容簡介本章講述的財務(wù)會計報告的相關(guān)知識，主要包括五部分內(nèi)容：（1）財務(wù)會計報告的概念和構(gòu)成；（2）財務(wù)會計報告的編制要求；（3）資產(chǎn)負(fù)債表的概念和格式；（4）利潤表的概念和格式；（5）會計報表附注和財務(wù)情況說明書。本章重點：（1）財務(wù)會計報告的編制要求；（2）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容；（3）利潤表的內(nèi)容。一、財務(wù)會計報告的概念：財務(wù)會計報告：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，是企業(yè)會計核算的最終成果。二、企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成69

69（一）分類：企業(yè)財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。其中，半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。（二）構(gòu)成：1.年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容（易考多選題）：（1）會計報表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。其中，相關(guān)附表主要包括利潤分配表、股東權(quán)益增減變動表等；（2）會計報表附注；（3）財務(wù)情況說明書。2.季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，至少應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。（三）各期間財務(wù)會計報告編制的時間要求和基本內(nèi)容：（1）月度財務(wù)會計報告應(yīng)該于月份終了后的6日內(nèi)報出，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。（2）季度財務(wù)會計報告應(yīng)該于季度終了后的15日內(nèi)報出，包括的內(nèi)容與月度的基本相同。（3）半年度財務(wù)會計報告應(yīng)該于中期結(jié)束（6月末）后的60日內(nèi)報出，一般包括基本會計報表、利潤分配表等附表以及財務(wù)情況說明書。（4）年度財務(wù)會計報告應(yīng)該于年度終了后的4個月內(nèi)報出，包括財務(wù)會計報告的全部內(nèi)容。注意：小企業(yè)年度財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和會計報表附注，小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。三、財務(wù)會計報告的編制要求企業(yè)單位編制的財務(wù)會計報告除應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定以外，還應(yīng)該做到：（1）真實可靠；（2）相關(guān)可比；（3）全面完整；（4）編報及時；（5）便于理解。四、資產(chǎn)負(fù)債表的概念（一）定義：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。（二）編制依據(jù)及方法：1.編制依據(jù)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2.編制方法：根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列。3.特點：資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)報表，其所反映的財務(wù)狀況只是某一時點上的狀態(tài)。（三）意義：1.可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況。2.可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來需要支付的債務(wù)數(shù)額。3.可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。另外，通過對資產(chǎn)負(fù)債表項目金額及其相關(guān)比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況、盈利能力，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟決策提供信息。五、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國采用的是賬戶式。1.報告式：將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目按縱向順序排列。2.賬戶式：分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列（例如：由于債權(quán)人的求償權(quán)位于投資人之前，70

70所以，負(fù)債位于所有者權(quán)益的上方。）六、利潤表的概念（一）定義：利潤表（又稱損益表）是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果（一般指的是實現(xiàn)的利潤）的報表。（二）特點：由于收入和費用是企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生的，因此，利潤表屬于動態(tài)報表。（三）編制方法：根據(jù)會計核算的配比原則，把一定時期內(nèi)的收入和相對應(yīng)的成本費用配比，從而計算出企業(yè)一定時期的各項利潤指標(biāo)。七、利潤表的意義（一）通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤（或虧損）的實現(xiàn)及構(gòu)成情況。（二）通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。八、利潤表的格式利潤表的格式主要有多步式和單步式兩種，我國采用多步式。（一）單步式利潤表：將本期所有收入加在一起，再將本期所有費用加在一起，兩者相減，一次計算出本期的凈利潤。即：本期凈利潤=本期收入總額-本期費用總額（二）多步式利潤表：通過多步計算求得本期凈利潤。相關(guān)公式如下：1.主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加2.營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤-期間費用其中：其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出；期間費用=營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用。3.利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額+補貼收入其中：營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出4.凈利潤=利潤總額-所得稅說明：如果計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則表明虧損。九、會計報表附注（一）定義：會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。（二）內(nèi)容：主要包括兩部分：一是會計報表中各要素的補充說明；二是對在會計報表中無法詳細(xì)描述的其他財務(wù)信息的補充說明。十、財務(wù)情況說明書（可以考簡答題）（一）定義：財務(wù)情況說明書是對企業(yè)一定會計期間的財務(wù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行分析和總結(jié)的一種書面報告。（二）內(nèi)容：其中至少應(yīng)對下列情況做出說明：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；（2）利潤實現(xiàn)和分配情況；（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（4）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。課堂練習(xí)題1.年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括（）。A.會計報表B.會計報表附注C.財務(wù)情況說明書D.現(xiàn)金流量表答案：ABCD解析：年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，71

71其中，會計報表中包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表，所以，ABCD都是答案。2.季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，至少應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。（）答案：×解析：季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，至少應(yīng)該包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表3.下列屬于對財務(wù)會計報告編制的要求的是（）。A.真實可靠B.相關(guān)可比C.全面完整D.便于理解答案：ABCD解析：企業(yè)單位編制的財務(wù)會計報告除應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定以外，還應(yīng)該做到：（1）真實可靠；（2）相關(guān)可比；（3）全面完整；（4）編報及時；（5）便于理解。4.資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定時期財務(wù)狀況的會計報表。（）答案：×解析：資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。5.資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國采用的是報告式，因此才出現(xiàn)財務(wù)會計報告這個名詞。（）答案：×解析：資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國采用的是賬戶式。財務(wù)會計報告和資產(chǎn)負(fù)債表不是同一個概念，后者只是前者的一部分。6.利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，屬于靜態(tài)報表。（）答案：×解析：由于收入和費用是企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生的，因此，利潤表屬于動態(tài)報表。7.利潤表的格式主要有多步式和單步式兩種，我國采用多步式。（）答案：√8.下列等式正確的是（）。A.主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加B.營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費用C.利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額+補貼收入D.凈利潤=利潤總額-所得稅答案：ABCD解析：期間費用=營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用，營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出。9.簡述各期間財務(wù)會計報告編制的時間要求和基本內(nèi)容答案：（1）月度財務(wù)會計報告應(yīng)該于月份終了后的6日內(nèi)報出，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。（2）季度財務(wù)會計報告應(yīng)該于季度終了后的15日內(nèi)報出，包括的內(nèi)容與月度的基本相同。（3）半年度財務(wù)會計報告應(yīng)該于中期結(jié)束后的60日內(nèi)報出，一般包括基本會計報表、利潤分配表等附表以72

72及財務(wù)情況說明書。（4）年度財務(wù)會計報告應(yīng)該于年度終了后的4個月內(nèi)報出，包括財務(wù)會計報告的全部內(nèi)容。10.會計報表附注主要包括兩部分：一是會計報表中各要素的補充說明；二是對在會計報表中無法詳細(xì)描述的其他財務(wù)信息的補充說明。（）答案：√11.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、利潤實現(xiàn)和分配情況應(yīng)在財務(wù)情況說明書得到說明。（）答案：√解析：財務(wù)情況說明書中至少應(yīng)對下列情況做出說明：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；（2）利潤實現(xiàn)和分配情況；（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（4）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。本章內(nèi)容總結(jié)本章內(nèi)容不多，也沒有難點，大致總結(jié)如下：本章講述的財務(wù)會計報告的相關(guān)知識，主要包括五部分內(nèi)容：（1）財務(wù)會計報告的概念和構(gòu)成；（2）財務(wù)會計報告的編制要求；（3）資產(chǎn)負(fù)債表的概念和格式；（4）利潤表的概念和格式；（5）會計報表附注和財務(wù)情況說明書。財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，是企業(yè)會計核算的最終成果。企業(yè)財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。其中，半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。月度財務(wù)會計報告應(yīng)該于月份終了后的6日內(nèi)報出，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。季度財務(wù)會計報告應(yīng)該于季度終了后的15日內(nèi)報出，包括的內(nèi)容與月度的基本相同。半年度財務(wù)會計報告應(yīng)該于中期結(jié)束后的60日內(nèi)報出，一般包括基本會計報表、利潤分配表等附表以及財務(wù)情況說明書；年度財務(wù)會計報告應(yīng)該于年度終了后的4個月內(nèi)報出，包括財務(wù)會計報告的全部內(nèi)容。小企業(yè)年度財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和會計報表附注，小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇是否編制現(xiàn)金流量表。企業(yè)單位編制的財務(wù)會計報告除應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定以外，還應(yīng)該做到：（1）真實可靠；（2）相關(guān)可比；（3）全面完整；（4）編報及時；（5）便于理解。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成。資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)報表，其所反映的財務(wù)狀況只是某一時點上的狀態(tài)。資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國采用的是賬戶式。分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。利潤表（又稱損益表）是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果（一般指的是實現(xiàn)的利潤）的報表。根據(jù)會計核算的配比原則，把一定時期內(nèi)的收入和相對應(yīng)的成本費用配比，從而計算出企業(yè)一定時期的各項利潤指標(biāo)。利潤表屬于動態(tài)報表。利潤表的格式主要有多步式和單步式兩種，我國采用多步式，通過多步計算求得本期凈利潤。相關(guān)公式如下：（1）主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加（2）營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費用（3）利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額+補貼收入（4）凈利潤=利潤總額-所得稅會計報表附注是為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、73

73編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。主要包括兩部分：一是會計報表中各要素的補充說明；二是對在會計報表中無法詳細(xì)描述的其他財務(wù)信息的補充說明。財務(wù)情況說明書是對企業(yè)一定會計期間的財務(wù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行分析和總結(jié)的一種書面報告。其中至少應(yīng)對下列情況做出說明：（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；（2）利潤實現(xiàn)和分配情況；（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況；（4）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。第十章本章內(nèi)容簡介：本章介紹的是會計檔案的相關(guān)知識，主要包括五部分內(nèi)容：（1）會計檔案的概念和內(nèi)容；（2）會計檔案的歸檔；（3）會計檔案的保管期限；（4）會計檔案的查閱和復(fù)制；（5）會計檔案的銷毀。本章重點：（1）會計檔案的保管期限；（2）會計檔案的銷毀。一、會計檔案的概念和內(nèi)容（一）概念：會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)材料，它是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。（二）內(nèi)容：會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。其中，會計憑證包括記賬憑證、原始憑證、匯總憑證等；會計賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬、輔助賬簿等；財務(wù)會計報告包括會計報表、附表、附注及文字說明（財務(wù)情況說明書）等；其他會計資料包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。二、會計檔案的歸檔主要掌握下列內(nèi)容：1.當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構(gòu)保管一年；期滿之后，原則上應(yīng)由財務(wù)會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計部門內(nèi)部指定專人保管。2.移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同原財務(wù)會計部門和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。三、會計檔案的保管期限會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天（1月1日）算起，會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。會計檔案的重要程度不同，其保管期限也有所不同。各種會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點，分為永久、定期兩類。永久檔案即長期保管，不可以銷毀的檔案；定期檔案根據(jù)保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5種。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。1.需要永久保存的會計檔案有：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務(wù)報告、財政總預(yù)算、行政單位和事業(yè)單位決算、稅收年報（決算）。2.保管期限為25年的會計檔案有：現(xiàn)金和銀行存款日記賬；稅收日記賬（總賬）和稅收票證分類出納賬。3.保管期限為15年的會計檔案有：會計憑證類；總賬、明細(xì)賬、日記賬和輔助賬簿（不包括現(xiàn)金和銀行存款）；會計移交清冊；行政單位和事業(yè)單位的各種會計憑證；各種完稅憑證和繳退庫憑證；財政總預(yù)算撥款憑證及其他會計憑證；農(nóng)牧業(yè)稅結(jié)算憑證；會計移交清冊。4.保管期限為10年的會計檔案有：國家金庫編送的各種報表及繳庫、退庫憑證；各收入74

74機關(guān)編送的報表；財政總預(yù)算保管行政單位和事業(yè)單位決算、稅收年報、國家金庫年報、基本建設(shè)撥貸款年報；稅收會計報表（包括票證報表）。5.保管期限為5年的會計檔案有：固定資產(chǎn)卡片于固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年；銀行余額調(diào)節(jié)表；銀行對賬單；財政總預(yù)算會計月、季度報表；行政單位和事業(yè)單位會計月、季度報表。6.保管期限為3年的會計檔案有：月、季度財務(wù)報告；財政總預(yù)算會計旬報。四、會計檔案的查閱和復(fù)制主要掌握下列內(nèi)容：（一）各單位保存的會計檔案不得借出；（二）如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)；（三）查閱和復(fù)制會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。五、會計檔案的銷毀主要掌握下列內(nèi)容：（一）銷毀會計檔案時，應(yīng)由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷；（二）銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負(fù)責(zé)人；（三）對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽查立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止；（四）正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。課堂練習(xí)題1.下列屬于會計檔案的內(nèi)容的是（）。A.原始憑證B.總分類賬C.財務(wù)情況說明書D.會計檔案保管清冊答案：ABCD解析：會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。其中，選項A屬于會計憑證，選項B屬于會計賬簿；選項C屬于財務(wù)會計報告的一部分；其他會計資料包括選項D。2.當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構(gòu)保管五年。（）答案：×解析：當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構(gòu)保管一年。3.下列說法正確的是（）。A.會計檔案銷毀清冊需要保管15年B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表需要保管5年C.固定資產(chǎn)卡片賬應(yīng)保管15年D.現(xiàn)金日記賬需要保管15年答案：B解析：選項A應(yīng)該永久保存；選項C應(yīng)該在固定資產(chǎn)報廢清理后應(yīng)繼續(xù)保存5年，選項D需要保管25年。4.各單位保存的會計檔案原則上不得借出，但如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以借出。（）答案：×解析：各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提75

75供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。5.對于保管期滿的會計檔案可以直接銷毀。（）答案：×解析：對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽查立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止。正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。本章內(nèi)容總結(jié)本章介紹的是會計檔案的相關(guān)知識，主要包括五部分內(nèi)容：（1）會計檔案的概念和內(nèi)容；（2）會計檔案的歸檔；（3）會計檔案的保管期限；（4）會計檔案的查閱和復(fù)制；（5）會計檔案的銷毀。會計檔案包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構(gòu)保管一年；期滿之后，原則上應(yīng)由財務(wù)會計部門編造清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計部門內(nèi)部指定專人保管。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起，會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。各單位保存的會計檔案不得借出；如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱和復(fù)制會計檔案的人員，嚴(yán)禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。銷毀會計檔案時，應(yīng)由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷；銷毀后，監(jiān)銷人應(yīng)當(dāng)在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負(fù)責(zé)人。對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及到其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨抽查立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止。正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀__76