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企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃存貨、折舊固定資產(chǎn)改良或修理成本費用分攤和列支 企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃8.1企業(yè)存貨稅收籌劃8.2折舊計算節(jié)稅法8.3固定資產(chǎn)改良或修理支出的稅收籌劃8.4成本費用分攤和列支的稅收籌劃8.5利用壞帳損失的納稅籌劃8.6企業(yè)分攤成本費用其他納稅籌劃 8.1存貨稅收籌劃8.1.1存貨的計價方法8.1.2永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃8.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃8.1.4期末存貨成本稅收籌劃 8.1.1存貨的計價方法存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，為銷售或耗用目的而儲存的有形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。存貨成本的計價方法有多種，最常用的有：1）先進先出法2）進先出法3）加權(quán)平均法4）移動平均法 8.1.2永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃永續(xù)盤存制也稱為帳面盤存制，是指逐日逐筆對收入或發(fā)出的存貨作記錄的制度。永續(xù)盤存制可以完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，隨時計算發(fā)出存貨成本。在永續(xù)盤存制下，不同的存貨計價方法對納稅人不同時期的應納稅額影響不同。P.196案例8-1 8.1.2永續(xù)盤存制下存貨的稅收籌劃采用不同存貨計價方法計算出的應納稅額不同但并不能絕對節(jié)減稅收，只能相對節(jié)減稅收。在物價持續(xù)上漲時期，后進先出法會減少納稅人的本期應納稅額，把減少的應納稅額延期到以后年度繳納；反之，在物價持續(xù)下跌時期，先進先出法會減少納稅人的本期應納稅額，把減少的應納稅額延期到以后年度繳納。 8.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃定期盤存制也稱為實地盤存制，是指在會計期末才對全部存貨數(shù)量進行盤點的制度。在定期盤存制下，在會計期末先確定期末存貨數(shù)量，然后計算期末存貨成本，最后倒算出本期的銷貨成本移動平均法不適用于定期盤存制。定期盤存制的期末存貨成本與應稅所得有著密切關(guān)系。 定期盤存制用歷史成本計算的公式為：本期銷貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本本期應稅所得＝本期銷貨收入－本期銷貨成本8.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃 8.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃期末存貨成本越小，本期成本就越大，本期應稅所得就越小，本期應納稅額也越少；反之，期末存貨成本越大，本期成本就越小，本期應稅所得就越大，本期應納稅額也越多。P.199案例8-2 8.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃一般性結(jié)論：定期盤存制下，先進先出法、后進先出法和加權(quán)平均法計算出的企業(yè)該年的期末存貨、本期銷貨成本和本期應納稅額也是不同的；定期盤存制下，先進先出法與永續(xù)盤存制下先進先出法計算出來的結(jié)果是完全相同的而不同盤存制下的后進先出法幫會減少納稅人的本期應納稅額 8.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃在物價持續(xù)下跌的時期兩種盤存制下的先進先出法會減少納稅人的本期應納稅額；在加權(quán)平均期相同的條件下，不同盤存制下用加權(quán)平均法計算出來的結(jié)果是－樣的。 8.1.3定期盤存制下的存貨稅收籌劃中國稅法規(guī)定，納稅人的存貨計價方法－經(jīng)確定，不得隨意改變?nèi)绱_需改變的，應在下－納稅年度開始前報主觀稅務機關(guān)批準。否則，對應納所得稅額造成影響的，稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整。 8.1.4期末存貨成本稅收籌劃1期末存貨成本稅收籌劃2成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在稅收籌劃中的運用3不同存貨跌價準備計提方對稅收籌劃中的影響 1期末存貨成本稅收籌劃財政部于2001年11月9日制定發(fā)布了《企業(yè)會計準則存貨》，并從2002年1月1日起，暫在股份有限公司施行，同時鼓勵其他企業(yè)施行。新會計制度規(guī)定，企業(yè)應當定期或至少于年末，對存貨進行全面的清查，并按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計提跌價準備。新制度設置的“存貨跌價準備”科目，與舊制度的“存貨變現(xiàn)損失準備”科目核算內(nèi)容的區(qū)別包括下列兩方面： 1期末存貨成本稅收籌劃1）計提存貨跌價準備的原則和范圍不同舊制度規(guī)定，企業(yè)年度終了時，對因殘次、陳舊、冷背等原因需要降價處理的產(chǎn)成品和可以對外銷售的自制半成品可以計提存貨變現(xiàn)損失準備。 1期末存貨成本稅收籌劃新制度規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨全面清查如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應當提取存貨跌價準備。 計提存貨跌價準備的原則和范圍不同存貨跌價準備的計提范圍具體包括A.市價持續(xù)下跌，且在可預見的未來無回升的希望；B.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格；C.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存商品已不能適應新產(chǎn)品的需要；D.因企業(yè)所提供的產(chǎn)品或勞務過時，或消費者偏好改變而使市場需求變化，導致價格逐漸下跌；E.其他足以證明存貨已發(fā)生減值的情形 計提存貨跌價準備的原則和范圍不同存在以下一項或若干項時，應將存貨賬面價值轉(zhuǎn)入當期損益：（1）已腐爛變質(zhì)的存貨；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)已不再需要，且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（4）其他足以證明無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨顯而易見，新制度規(guī)定的計提存貨跌價準備范圍遠遠寬于舊制度 2）計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備計入損益的項目不同舊制度規(guī)定，企業(yè)當期計提或轉(zhuǎn)回的存貨變現(xiàn)損失準備，記入“產(chǎn)品銷售成本”科目；銷售已計提存貨變現(xiàn)損失準備的存貨時，同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的變現(xiàn)損失準備。即銷售已計提存貨變現(xiàn)損失的產(chǎn)品時，相應減少銷售成本。 2）計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備計入損益的項目不同新制度規(guī)定，企業(yè)當期計提及轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，記入“管理費用”科目；銷售已計提跌價準備的存貨時，同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準備，直接沖減“管理費用”科目。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在稅收籌劃中的運用其中，“在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回”，是指在對該項存貨、該合并存貨或該類存貨已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回即轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別直接相對應但轉(zhuǎn)回的金額以將余額沖減至零為限。P.204案例8-5 2成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在稅收籌劃中的運用計提存貨跌價準備法體現(xiàn)會計穩(wěn)健性原則，我國許多行業(yè)也已經(jīng)采用了這種期末存貨成本的計價方法。采用該方法，當期末存貨的重置成本低于其歷史成本時，由此而形成的損失在存貨成本下跌時就予以確認，并不是等到存貨銷售時才予以確認 2成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在稅收籌劃中的運用這樣做的結(jié)果是期末存貨成本會降低，本期銷貨成本則會增加從而減少本期應稅所得，減少本期應納稅額。此方法雖不能絕對節(jié)減稅收，但能相對節(jié)稅。當調(diào)低成本的存貨在以后年度銷售時，期間費用會減少，應稅所得會增加，應納稅額也會相應增加。P.205案例8-6 2成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在稅收籌劃中的運用一般性結(jié)論采用單項比較法，按采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算出的本期應納稅額要小于不采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算出的應納稅額。 不同存貨跌價準備計提方法在稅收籌劃中的運用存貨在計提跌價準備時，比照下述方法進行：1）存貨跌價準備應當按照單個存貨項目計提。2）在某些情況下，如與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準。 3不同存貨跌價準備計提方法在稅收籌劃中的運用3）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價備。運用單項比較法和分類比較法兩種方法對期末存貨的成本與市價進行比較，企業(yè)的應納稅額不盡相同。 不同存貨跌價準備計提方法在稅收籌劃中的運用一般性結(jié)論：采用分類比較法，按采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算出的本期應納稅額，也要小于不用成本與市價孰低法計算出的應納稅額；同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項比較法計算出的本期應納稅額又要小于采用分類比較法計算出的本期應納稅額。 8.2折舊計算節(jié)稅法8.2.1固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃8.2.2折舊范圍的稅收籌劃8.2.3折舊方法的稅收籌劃8.2.4定期復核提供稅收籌劃空間 8.2.1固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃固定資產(chǎn)，指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；2）使用年限超過一年；3）單位價值較高。固定資產(chǎn)的最基本特征是，企業(yè)持有的目的不直用于出售。 8.2.1固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃這一特征就使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于庫存商品等流動資產(chǎn)。準則在強調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的和具有實物形態(tài)這兩個特征外，還強調(diào)固定資產(chǎn)使用年限超過一年和單位價值較高這兩個特征但新制度沒有在準則中給出具體固定資產(chǎn)價值判斷標準。 8.2.1固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃實務中，企業(yè)應根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點，具體確定固定資產(chǎn)的價值判斷標準。理由固定資產(chǎn)和存貨的耗擁和價值彌補的形式不同，由此承擔的稅負也不盡相同會計制度的變化使二者的界限并非涇渭分明，就為稅收存貨提供了空間 8.2.2折舊范圍的稅收籌劃新會計制度規(guī)定，折舊的范圍除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 8.2.2折舊范圍的稅收籌劃舊會計制度規(guī)定，對于房屋建筑物以外的長期閑置不用的固定資產(chǎn)不計提折舊；。與舊會計制度相比，固定資產(chǎn)準則擴大了固定資產(chǎn)計提折舊的范圍將以前不計提折舊的“未使用、不需用的固定資產(chǎn)”也納入折舊計提范圍。 8.2.2折舊范圍的稅收籌劃固定資產(chǎn)準則之所以作出這樣的調(diào)整，理由在于：企業(yè)對未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊，有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn)。由于折舊范圍的調(diào)整而對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應采用追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。 8.2.2折舊范圍的稅收籌劃由于對于大多數(shù)非股份制企業(yè)，該政策只是推薦執(zhí)行那么企業(yè)需要調(diào)控未分配利潤時，可適時擴大折舊范圍的改變應稅所得和稅后收益，達到稅收籌劃的目的。 8.2.3折舊方法的稅收籌劃固定資產(chǎn)折舊常用的折舊方法有：直線法、產(chǎn)量法、工作小時法、加速折舊法。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價值補償和實物補償時間會造成早晚不同。 8.2.3折舊方法的稅收籌劃其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業(yè)可以利用這些差異來比較和分析，選擇最優(yōu)折舊方法，達到最佳稅收效益。P.211案例8-8 8.2.3折舊方法的稅收籌劃舊制度會計制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，不宜采用加速折舊法，也可以采用工作量法。采用加速折舊法的，一般只限于采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)凈殘值不低于原價的10%，不留或少留凈殘值的，經(jīng)稅務部門批準。 8.2.3折舊方法的稅收籌劃新會計制度未規(guī)定折舊方法，只規(guī)定了確定固定資產(chǎn)折舊方法、預計凈殘值率等必須經(jīng)過的程序。這樣一來，企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 8.2.3折舊方法的稅收籌劃企業(yè)利用折舊政策進行稅收籌劃的空間更為廣闊。簡而言之在比例稅制下，采用加速折舊對高新技術(shù)企業(yè)更為有利；在累進稅制的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔的稅負最輕，而加速折舊法效果較差。 8.2.4定期復核提供稅收籌劃空間另外，新會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期對固定資產(chǎn)預計使用壽命和折舊方法進行復核如果固定資產(chǎn)使用壽命的預期數(shù)和折舊方法與原先的估計有重大差異，則應當相應調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并按照《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)在固定資產(chǎn)處理上擁有一定的自主權(quán) 8.3固定資產(chǎn)改良或修理支出的籌劃技術(shù)改造是指企業(yè)固定資產(chǎn)使用－段時間后，為改善其工作性能，產(chǎn)生更好的效益，而對其進行技術(shù)上和工藝上的革新、改造。從理論上來講，技術(shù)改造的選擇權(quán)在企業(yè)自身企業(yè)選擇不同的時間進行技術(shù)改造、更新也會對納稅產(chǎn)生不同的影響。 8.3固定資產(chǎn)改良或修理支出的籌劃技術(shù)改造的籌劃除了包含技術(shù)改造時間的選取之外還包括技術(shù)引進方式的籌劃（8.3.1）以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進渠道的籌劃（8.3.2）所謂技術(shù)引進，－般是針對技術(shù)進口而言所謂技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進主要是針對國內(nèi)企業(yè)間相互轉(zhuǎn)讓技術(shù)而言的。 8.3.1技術(shù)引進方式的籌劃引進技術(shù)、儀器設備的稅收優(yōu)惠：開放地區(qū)的企業(yè)進行技術(shù)改造進口的儀器設備免征關(guān)稅和增值稅；內(nèi)地企業(yè)技術(shù)改造、生產(chǎn)制造新設備、新產(chǎn)品而必須引進的關(guān)鍵設備儀器減半征收關(guān)稅所涉及到的增值稅部分。 8.3.1技術(shù)引進方式的籌劃企業(yè)可以通過改變自己的身份，變換技術(shù)引進的方式，其具體途徑有三：－是掛靠開放地區(qū)企業(yè)，享受開放地區(qū)免征進口稅和增值稅的優(yōu)惠；二是掛靠內(nèi)地企業(yè)，享受減征關(guān)稅所涉及到的增值稅部分優(yōu)惠；三是集中引進先進設備技術(shù)來享受免稅待遇。 8.3.2技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進的渠道籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓依照轉(zhuǎn)讓定價的途徑來進行納稅籌劃，也相對容易－些。若非關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)間應相互取長補短在轉(zhuǎn)讓技術(shù)時合作，使技術(shù)轉(zhuǎn)讓價格相對較低，甚至低于征稅的起點。這是－個雙贏決策。P.215案例8-9 8.3.2技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進的渠道籌劃為充分發(fā)現(xiàn)哪－年進行技術(shù)改造企業(yè)造成的稅負增長最小對各年進行技術(shù)改造后的利潤增長造成的納稅額的增長和稅負的增長作－比較進行這種比較的具體方法是：用技術(shù)改造完成后的稅負增長率除以技術(shù)改造完成后的納稅額增長率 8.4成本費用分攤和列支的籌劃所謂費用，就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。按照經(jīng)濟用途可以將費用劃分為兩大部分；即生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費用。生產(chǎn)經(jīng)營成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為生產(chǎn)商品或提供勞務等發(fā)生的直接人工、直接材料和制造費用在工業(yè)企業(yè)會計處理時又被稱為生產(chǎn)成本或制造成本。 8.4成本費用分攤和列支的稅收籌劃而期間費用則是指企業(yè)在－定的經(jīng)營期間所發(fā)生的費用，包括產(chǎn)品銷售費用、管理費用以及財務費用三部分。費用是企業(yè)產(chǎn)品成本的組成部分，成本增加，在營業(yè)總額－定的情況下，利潤就會減小這樣企業(yè)稅基變小，應納稅額便相應變小，從而達到減輕稅負的避稅效果。 8.4成本費用分攤和列支的稅收籌劃利用費用分攤法擴大或縮小企業(yè)成本，影響企業(yè)納稅水平時應注意解決兩大問題：－是如何實現(xiàn)應稅利潤最小化；二是費用攤?cè)氤杀緯r如何實現(xiàn)最大攤?cè)搿?8.4成本費用分攤和列支的稅收籌劃各類費用開支有多種標準而最小最低的標準卻只有－個這由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要所決定。以勞務費用為例，任何企業(yè)都有－個勞務使用最佳狀態(tài)點這個點上，勞動力和各種人員配備使企業(yè)獲得最大利益，同時勞務費用也最省P.224舉例說明 8.4成本費用分攤和列支的稅收籌劃常用的費用分攤方法有三種：一是實際費用攤銷法二是不規(guī)則攤銷法，如廣告費。三是平均攤銷法，三種攤銷方法產(chǎn)生的結(jié)果都不同，企業(yè)利潤沖減程度和納稅多少均有差異，企業(yè)正是利用這種差異來進行納稅籌劃。P.225案例8-10 8.4成本費用分攤和列支的稅收籌劃費用有時難以控制，且并非完全可預見，然而費用攤?cè)氤杀緟s可以控制，成本其加以調(diào)整和控制對利潤和應納稅額產(chǎn)生重大影響。詳細分析論證及大量實踐表明：平均費用分攤法是最大限度抵銷利潤，減少稅基的最佳選擇。 8.4成本費用分攤和列支的稅收籌劃只要生產(chǎn)經(jīng)營者長期從事某項經(jīng)營活動，將－段時間發(fā)生的各項費用進行最佳的分攤就可以將這段時期獲得的利潤進行最大限度的平均這樣就不會出現(xiàn)某個階段利潤額及納稅額過高的現(xiàn)象。 8.5利用壞帳損失的納稅籌劃納稅人按規(guī)定提取的壞賬準備金和商品跌價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。不建立壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務機關(guān)核定后，按當期實際發(fā)生數(shù)扣除。壞賬損失的財務處理方法主要有直接沖銷法和備抵法。 8.5利用壞帳損失的納稅籌劃哪種方法對減輕稅負更為有利呢？P.230案例8-11采用備抵法可以增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額。即使兩種方法計算的應繳納所得稅數(shù)額是－致的，但備抵法將應納稅款延期繳納等于享受到國家－筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。 8.6企業(yè)分攤成本費用其他納稅籌劃8.6.1利用資產(chǎn)評估增值8.6.2利用技術(shù)開發(fā)費的稅前扣除辦法8.6.3適時選用捐贈的辦法8.6.4計提管理或技術(shù)服務費用8.6.5利用財產(chǎn)損失的稅前扣除8.6.6利用財產(chǎn)損失的稅前扣除 8.6.1利用資產(chǎn)評估增值固定資產(chǎn)評估增值以后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應減少應繳納的所得稅。若企業(yè)虧損，回當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅產(chǎn)生更大的影響。P.231案例8-12 8.6.2利用技術(shù)開發(fā)費的稅前扣除辦法企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項費用，可以不受比例限制，計入管理費用扣除；國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費 8.6.2利用技術(shù)開發(fā)費的稅前扣除辦法比上年實際發(fā)生額上增長達到10%及以上的，其當年實際發(fā)生的費用除按照規(guī)定據(jù)實列支外經(jīng)由主管稅務機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%抵扣應納稅所得額。p.232案例8-13 8.6.3適時選用捐贈的辦法企業(yè)所得稅稅率實行對中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率3萬元和10萬元就是所得稅稅率的臨界點相對應的企業(yè)所得稅差異值就是3萬×（27%－18%）＝0.27萬元和10萬×（33%－27%）＝0.6萬元利用所得稅稅率的臨界點，企業(yè)可以以捐贈等支出實現(xiàn)低稅率。P.232案例 8.6.4計提管理或技術(shù)服務費用一些事業(yè)機構(gòu)和壟斷行業(yè)機構(gòu)下屬的集體或股份制性質(zhì)的企業(yè)，稅前利潤常常十分可觀。但就其稅后利潤的分配而言，因為主管部門在股本中常常占有較大比例，實現(xiàn)利潤中用于企業(yè)自身發(fā)展的部分并不太多。基于主管部門非企業(yè)所得稅課征對象的事實，如果將下屬企業(yè)的稅后利潤分配提前到稅前環(huán)節(jié)提取，則可節(jié)約一筆支出。 8.6.4計提管理或技術(shù)服務費用但按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付的管理費用不得稅前扣除但如果參照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的形式進行支付，簽訂服務協(xié)議，并在服務費用上加收一定利潤率，則應該可以被稅務機關(guān)接受。P.234案例8-14 8.6.5選擇低值易耗品的攤銷辦法稅法對包裝物、低耗品的攤銷未有明確的規(guī)定按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的精神，稅法未規(guī)定的以會計法中的規(guī)定為準?！稌嫹ā分袑Φ秃钠返臄備N允許有分次法、五五分成法、一次攤銷法、降等法、凈值法等。 8.6.5選擇低值易耗品的攤銷辦法一般認為，平均費用分攤法是最大限度抵消利潤、減少納稅的最佳選擇，它使長期經(jīng)營內(nèi)各期利潤最大限度得到平均。而短期內(nèi)納稅最少的選擇，無疑是一次攤銷法。企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)營目標和期限，選擇不同的低值易耗品攤銷辦法 8.6.6利用財產(chǎn)損失的稅前扣除允許在稅前扣除的財產(chǎn)具體包括：1）自然災害或責任事故造成的存貨、廠房、設備等資產(chǎn)的毀損；2）清查盤存時發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤點、短缺、毀損；3）存貨的殘損、霉變損失；4）現(xiàn)金或物資的被盜損失；5）符合條件的壞帳損失；6）其他損失等。 8.6.6利用財產(chǎn)損失的稅前扣除需要注意的是，企業(yè)報損的申請日，一般不得超過年終后45日，經(jīng)批準后最遲也不得超過年終后3個月。具體須提的交資料和手續(xù)，企業(yè)可提前向主管稅務機關(guān)咨詢。