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納稅會計

1目錄第一章納稅會計概述第二章納稅人的會計核算要求第三章增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票第四章增值稅的會計核算第五章消費稅的會計核算第六章企業(yè)所得稅的會計核算第七章個人所得稅的會計核算第八章關稅的會計核算第九章其他稅金的會計核算

2第一節(jié)納稅會計的概念第二節(jié)營業(yè)執(zhí)照和外管證第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式第一章納稅會計概述

3第一章納稅會計概述教學重點和難點理解納稅會計概念，掌握納稅會計的核算特點。重點：納稅會計的概念，了解納稅會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別。難點：稅務登記，尤其是開業(yè)稅務登記。

4第一節(jié)納稅會計的概念

5第一節(jié)納稅會計的概念納稅會計是近代新興的一門會計學的邊緣學科，我國是在20世紀90年代初人們才開始引進“納稅會計”這個概念，并研究它。納稅會計≠財務會計，納稅會計≠稅收會計。許多國家習慣稱之為“稅務會計”，為了符合我國的習慣，本教材用“納稅會計”作為書名。

6一、企業(yè)對納稅會計管理崗位的需求現(xiàn)狀（一）納稅是企業(yè)在進行會計核算和稅務處理時必須加以考慮的重要問題（二）國際和國內(nèi)的經(jīng)濟快速發(fā)展促使會計崗位需要進行細分（三）納稅會計師管理崗位成為高薪熱門職位近些年來，納稅會計師成為人力市場寵兒，納稅會計師不止一次位列職位需求排行榜前10位。第一節(jié)納稅會計的概念

7二、納稅會計的概念納稅會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據(jù)國家現(xiàn)行的稅收法規(guī)，運用會計基本理論和方法，對企業(yè)資金運動中的有關納稅的內(nèi)容進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準確地繳納稅金并向稅務部門提供稅務信息的會計學科，其會計主體是負有納稅義務的獨立納稅人，包括法人和非法人。納稅會計是為了專門適應納稅人的需要，將會計的基本理論、方法同納稅活動相結(jié)合形成的一門邊緣學科。第一節(jié)納稅會計的概念

8三、納稅會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別（一）納稅會計與財務會計的聯(lián)系1．核算原理相同2．納稅會計以財務會計為基礎（二）納稅會計與財務會計的區(qū)別1．目的不同2．核算依據(jù)不同3．對象不同4．目標不同5.計算損益的程序不同第一節(jié)納稅會計的概念

9四、納稅會計與稅收會計的聯(lián)系與區(qū)別（一）納稅會計與稅收會計的聯(lián)系1.二者都是以貨幣為主要計量單位。2.二者都是以稅法為準繩，利用會計的基本理論和方法對稅款進行核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。（二）納稅會計與稅收會計的區(qū)別⒈主體不同⒉對象不同⒊核算的依據(jù)不同⒋記賬基礎不同第一節(jié)納稅會計的概念

10第二節(jié)營業(yè)執(zhí)照和外管證

11第二節(jié)營業(yè)執(zhí)照和外管證一、實行“一照一碼”后的設立（開業(yè)）登記從2016年10月1日起我國正式實施“五證合一、一照一碼”制度，即工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務登記證、社會保險登記證和統(tǒng)計登記證“五證合一”登記制度。企業(yè)領取載有18位的“統(tǒng)一社會信用代碼”營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進行稅務登記，也不再領取稅務登記證。

12申請人辦理企業(yè)注冊登記時只需填寫“一張表格”，向“一個窗口”提交“一套材料”?！耙徽找淮a”是指各類企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社及其分支機構(gòu)在辦理設立登記時，不再發(fā)放企業(yè)的組織機構(gòu)代碼證、稅務登記證等，只發(fā)放記載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照?！耙徽铡奔礌I業(yè)執(zhí)照，“一碼”即統(tǒng)一社會信用代碼。第二節(jié)營業(yè)執(zhí)照和外管證

13二、實行“一照一碼”后的變更登記（１）企業(yè)涉稅信息如生產(chǎn)經(jīng)營地、財務負責人、核算方式，發(fā)生變化需要變更時，向主管稅務機關申請變更；其他登記機關登記的信息發(fā)生變化的，向工商登記機關申請變更。（２）已登記企業(yè)申請變更登記或申請換發(fā)營業(yè)執(zhí)照的，應當換發(fā)載有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。原營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務登記證等五證由企業(yè)登記機關收繳、存檔；原證件遺失的，申請人應當提交刊登遺失公告的報紙報樣。（３）更換所需材料：原營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務登記證、社會保險登記證和統(tǒng)計登記證。更換地址：原營業(yè)執(zhí)照發(fā)放地市場監(jiān)督管理局。第二節(jié)營業(yè)執(zhí)照和外管證

14三、企業(yè)注銷涉稅事項自2017年3月1日起，在全國范圍內(nèi)全面實行企業(yè)簡易注銷登記改革。企業(yè)在申請簡易注銷登記時只需要提交《申請書》、《指定代表或共同委托代理人授權(quán)委托書》、《全體投資人承諾書》，及營業(yè)執(zhí)照正、副本即可。第二節(jié)營業(yè)執(zhí)照和外管證

15四、個體工商戶的“兩證整合”（一）個體工商戶“兩證整合”的基本內(nèi)容通過個體工商戶“兩證整合”，實現(xiàn)公民只需填寫“一張表”，向“一個窗口”提交“一套材料”即可辦理個體工商戶工商及稅務登記，將由工商行政管理、稅務部門分別核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，改為由工商行政管理部門核發(fā)一個加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼（簡稱統(tǒng)一社會信用代碼）的營業(yè)執(zhí)照。第二節(jié)營業(yè)執(zhí)照和外管證

16第二節(jié)營業(yè)執(zhí)照和外管證（二）個體工商戶定額信息的采集自2016年10月1日起，稅務機關對營業(yè)稅改征增值稅試點的個體工商戶實行定期定額征收方式的，在采集納稅人信息時應使用《個體工商戶定額信息采集表》，詳見教材P6表1-1。

17第二節(jié)營業(yè)執(zhí)照和外管證五、外出經(jīng)營的管理2016年7月6日，國家稅務總局就外出經(jīng)營加強稅收管理。（1）“一地一證”原則。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人跨省從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當在外出生產(chǎn)經(jīng)營之前，到機構(gòu)所在地主管稅務機關開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（簡稱《外管證》）。《外管證》樣式見教材P7表1-2。（2）簡化資料報送。

18第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式

19一、納稅申報納稅申報是納稅人員履行納稅義務的法定手續(xù)。（一）納稅申報的方式1.稅務機關應當建立健全納稅人自行申報納稅制度。2.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式

20（二）納稅人納稅申報時報送的資料1.財務會計報表及其說明材料；2.與納稅有關的合同、協(xié)議書及憑證；3.稅控裝置的電子報稅資料；4.外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；5.境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關證明文件；6.稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料。實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報等申報納稅方式。第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式

21（三）扣繳義務人代扣代繳報送的資料1.報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表；2.稅務機關規(guī)定的其他有關證件、資料。第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式

22（四）申請延期納稅的規(guī)定納稅人、扣繳義務人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難、需要延期的，應當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關提出書面延期申請，經(jīng)稅務機關核準，在核準的期限內(nèi)辦理。納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理。但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式

23二、稅款征收主要方式（一）查賬征收（二）核定征收（三）定期定額征收（四）代收代繳、代扣代繳（五）委托代征（六）查驗征收需要注意的是，納稅人采取何種方式繳納稅款，由主管稅務機關確定。第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式

24（七）金稅三期系統(tǒng)金稅工程是經(jīng)國務院批準的國家級電子政務工程，是國家電子政務“十二金”工程之一，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。自1994年開始，歷經(jīng)金稅一期、金稅二期、金稅三期工程建設，為我國稅收工作取得巨大成就和不斷進步作出了重要的貢獻。按照國家稅務總局的統(tǒng)一安排，2015年1月8日8:30起，金稅三期系統(tǒng)正式啟用。第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式

25（八）辦稅事項“二維碼”一次性告知措施自2016年１月起，在全國推行辦稅事項“二維碼”一次性告知措施（簡稱“二維碼”措施）。辦稅事項“二維碼”一次性告知是指稅務機關制作并在辦稅服務廳、門戶網(wǎng)站等辦稅服務平臺放置二維碼圖標，納稅人掃描相應業(yè)務的二維碼即可通過手機等移動終端獲知辦理該項業(yè)務的資料準備、基本流程等信息。1.“二維碼”措施的業(yè)務內(nèi)容2.“二維碼”措施的宣傳和應用第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式

26（九）稅務代理納稅人可以委托稅務師事務所、會計師事務所或?qū)徲嬍聞账?，進行代理記賬，辦理稅務登記、繳納稅款、申請退稅、稅務咨詢甚至申請稅務行政復議或稅務行政訴訟等業(yè)務。第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式

27三、稅務機構(gòu)設置和稅收征管范圍（一）稅務機構(gòu)的管理省級國家稅務局受國家稅務總局的垂直領導。省級地方稅務局受地方政府和國家稅務總局雙重領導。第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式

28（二）中央政府與地方政府的稅收收入劃分1.中央政府固定收入。包括消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征稅的進口環(huán)節(jié)增值稅等。2.地方政府固定收入。包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。3.中央政府與地方政府共享收入（1）增值稅（不含進口環(huán)節(jié)由海關代征的部分）（2）企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享。第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式

29（3）個人所得稅：分享比例與企業(yè)所得稅相同。（4）資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（5）城市維護建設稅：中國鐵路總公司、各銀行總行、各保險公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（6）印花稅：證券交易印花稅收入94%歸中央政府，其余6%和其他印花稅收入歸地方政府。第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式

30（三）國稅與地稅的關系2015年12月25日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，明確了國稅和地稅機構(gòu)是合作關系。第三節(jié)納稅人須知的納稅申報及稅款征收方式

31謝謝！THANKYOU!

32第一節(jié)需要報告的會計核算資料第二節(jié)應交稅費的會計核算第三節(jié)納稅人或扣繳義務人的權(quán)利和義務第二章納稅人的會計核算要求

33第二章納稅人的會計核算要求教學重點與難點：了解需要報告的會計核算資料，掌握“應交稅費”會計科目的核算內(nèi)容，以及納稅的主要賬務處理。重點：應交稅費的會計核算。難點：納稅人的權(quán)利和責任的理解。

34第一節(jié)需要報告的會計核算資料

35第一節(jié)需要報告的會計核算資料一、存款賬戶和賬號報告從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。1.納稅人應提供的主表及其份數(shù)2.納稅人需出示的資料3.納稅人需報送的資料4.納稅人辦理業(yè)務的時限要求

36二、財務會計制度及核算軟件備案報告從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當在領取稅務登記證件后將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報主管稅務機關備案。納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。1.納稅人應提供的主表及其份數(shù)2.納稅人應提供的資料3.納稅人辦理業(yè)務的時限要求第一節(jié)需要報告的會計核算資料

37三、領取了稅務登記證后，企業(yè)需要開展的納稅會計工作（一）會計工作方面（二）稅務工作方面第一節(jié)需要報告的會計核算資料

38四、納稅人設置賬簿（１）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務之日起15日內(nèi)，按照國家有關規(guī)定設置賬簿，建立的總賬、日記賬應采用訂本式的外表形式。（２）生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務的代理記賬機構(gòu)或經(jīng)稅務機關認可的財會人員代理記賬；或經(jīng)縣以上稅務機關批準，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。第一節(jié)需要報告的會計核算資料

39第一節(jié)需要報告的會計核算資料五、扣繳義務人設置賬簿（1）扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。（2）如果納稅人、扣繳義務人會計制度健全，其計算機輸出的完整書面會計記錄，可視同會計賬簿。如果納稅人、扣繳義務人會計制度不健全，應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿。

40第二節(jié)應交稅費的會計核算

41第二節(jié)應交稅費的會計核算一、納稅的會計處理企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算出的應納稅額，必須在規(guī)定的期限內(nèi)進行稅款結(jié)算和繳納的會計處理，并在憑證和賬簿上作出記錄和反映。由于稅種不同，企業(yè)納稅的會計處理方法也不盡相同。

42（1）減少企業(yè)本年利潤的稅金，計入利潤表的“稅金及附加”科目的稅金：消費稅、資源稅、出口關稅、城市維護建設稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、土地使用稅等。（2）不減少本年利潤的稅金，不計入利潤表，僅通過“應交稅費”科目核算的稅金：增值稅。（3）減少企業(yè)的本年利潤，計入利潤表減少利潤總額，但計算應納稅所得額時需要根據(jù)《企業(yè)所得稅法》調(diào)整的“所得稅費用”。第二節(jié)應交稅費的會計核算

43二、“應交稅費”會計科目的核算的規(guī)定（一）“應交稅費”會計科目的設置企業(yè)應設置“應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。該科目應按稅種設置明細科目，進行明細分類核算。第二節(jié)應交稅費的會計核算

44（二）應交增值稅的會計核算企業(yè)應在“應交增值稅”二級科目下分別設置“進行稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”專欄。1.企業(yè)采購物資或接受應稅勞務等借：在途物資（或原材料、庫存商品、管理費用等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（扣稅憑證上注明或計算的增值稅稅額）貸：銀行存款（或應付賬款、應付票據(jù)等）購入物資發(fā)生退貨作相反的會計分錄。第二節(jié)應交稅費的會計核算

45第二節(jié)應交稅費的會計核算2.銷售物資或提供應稅勞務借：銀行存款（或應收賬款、應收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入等）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（據(jù)銷售額計算增值稅稅額）發(fā)生銷售退回作相反的會計分錄。3.實行“免、抵、退”的企業(yè)，按應收的出口退稅額借：應收出口退稅款貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

46第二節(jié)應交稅費的會計核算4.小規(guī)模納稅人和一般納稅人購入材料等不能抵扣增值稅的借：在途物資（或材料采購、原材料、庫存商品等）（買價＋采購費用＋增值稅）貸：應交稅費——應交增值稅

47第二節(jié)應交稅費的會計核算（三）應交消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等價內(nèi)稅的主要賬務處理1.計算消費稅等借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅2.非房地產(chǎn)企業(yè)出售不動產(chǎn)計算增值稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費——應交增值稅

48第二節(jié)應交稅費的會計核算（四）應交土地增值稅的主要賬務處理1.土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)清理”等科目核算的借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費——應交土地增值稅2.土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的借：銀行存款營業(yè)外支出（凈損失）貸：應交稅費——應交土地增值稅無形資產(chǎn)（沖銷土地使用權(quán)賬面價值）如果為凈收益則計入“營業(yè)外收入”的貸方。

49第二節(jié)應交稅費的會計核算（五）應交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅的主要賬務處理借：稅金及附加貸：銀行存款（六）應交所得稅的主要賬務處理借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅

50第二節(jié)應交稅費的會計核算（七）應交的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險和住房公積金（“五險一金”）的主要賬務處理計提單位承擔的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險等社保費時借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬——養(yǎng)老保險——單位——醫(yī)療保險——單位——失業(yè)保險——單位

51第二節(jié)應交稅費的會計核算2.發(fā)放工資時，代扣個人承擔社保費部分借：應付職工薪酬——工資貸：其他應付款——養(yǎng)老保險——某某——醫(yī)療保險——某某——失業(yè)保險——某某應交稅費——應交個人所得稅（八）應交個人所得稅的主要賬務處理計算應代扣代繳的職工個人所得稅。借：應付職工薪酬貸：應交稅費——應交個人所得稅

52第二節(jié)應交稅費的會計核算（九）交納稅金1.本月實際交納增值稅借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2.實際交納消費稅、企業(yè)所得稅等借：應交稅費——應交消費稅等貸：銀行存款3.代扣代繳個人所得稅借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款營業(yè)外收入——手續(xù)費收入

53第二節(jié)應交稅費的會計核算（十）應交稅費期末余額應交稅費期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。有關各稅種“應交稅費”科目的具體核算詳見以后各章。

54第三節(jié)納稅人和扣繳義務人的權(quán)利和義務

55第三節(jié)納稅人和扣繳義務人的權(quán)利和義務（一）知情權(quán)（二）保密權(quán)（三）稅收監(jiān)督權(quán)（四）納稅申報方式選擇權(quán)（五）申請延期申報權(quán)（六）申請延期繳納稅款權(quán)（七）申請退還多繳稅款權(quán)一、納稅人或扣繳義務人的權(quán)利（八）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)（九）委托稅務代理權(quán)（十）陳述與申辯權(quán)（十一）對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權(quán)（十二）稅收法律救助權(quán)（十三）依法要求聽證的權(quán)利（十四）索取有關稅收憑證的權(quán)利

56第三節(jié)納稅人和扣繳義務人的權(quán)利和義務（一）依法進行稅務登記的義務（二）依法設置、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務（三）財務會計制度和會計核算軟件備案的義務（四）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務（五）按時、如實申報的義務（六）按時繳納稅款的義務（七）代扣、代收稅款的義務（八）接受依法檢查的義務（九）及時提供信息的義務（十）報告其他涉稅信息的義務二、納稅人或扣繳義務人的義務

57三、我國用“逃避繳納稅款”代替“偷稅”刑法概念從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個刑法概念存在。修訂后的《刑法》規(guī)定：有逃避繳納稅款行為，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。第三節(jié)納稅人和扣繳義務人的權(quán)利和義務

58四、稅收違法違紀行為處分監(jiān)察部、人力資源社會保障部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《稅收違法違紀行為處分規(guī)定》，自2012年8月1日開始施行。有下列行為之一的，對有關責任人員，給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：（1）違反規(guī)定為納稅人、扣繳義務人提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者便利條件，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的。（2）向納稅人、扣繳義務人通風報信、提供便利或者以其他形式幫助其逃避稅務行政處罰的（稅務人員有此行為的，從重處分）。（3）逃避繳納稅款、抗稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅的。（4）偽造、變造、非法買賣發(fā)票的。（5）故意使用偽造、變造、非法買賣的發(fā)票，造成不良后果的。第三節(jié)納稅人和扣繳義務人的權(quán)利和義務

59謝謝！THANKYOU!

60第三章增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票第一節(jié)增值稅發(fā)票的種類第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定第三節(jié)稅務機關代開發(fā)票的基本規(guī)定第四節(jié)增值稅發(fā)票開具的特殊規(guī)定

61第一節(jié)增值稅發(fā)票的種類

62第一節(jié)增值稅發(fā)票的種類一、增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種?；韭?lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購買方扣稅憑證；第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。

63二、增值稅普通發(fā)票（一）增值稅普通發(fā)票（折疊票）增值稅普通發(fā)票（折疊票）由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為兩聯(lián)版和五聯(lián)版兩種。增值稅普通發(fā)票（折疊票）基本聯(lián)次為兩聯(lián)：（1）第一聯(lián)為記賬聯(lián)（藍色），是銷售方記賬憑證；（2）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)（棕色），是購買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。第三聯(lián)為綠色，第四聯(lián)為紫色，第五聯(lián)為粉紅色。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。第一節(jié)增值稅發(fā)票的種類

64（二）增值稅普通發(fā)票（卷票）增值稅普通發(fā)票（卷票）分為兩種規(guī)格：57mm×177.8mm、76mm×177.8mm，均為單聯(lián)。自2017年7月1日起，納稅人可書面向國稅機關要求使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票），國稅機關按規(guī)定確認印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。納稅人則可以通過新系統(tǒng)開具印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票（卷票）。增值稅普通發(fā)票（卷票）同樣需要加印企業(yè)發(fā)票專用章。第一節(jié)增值稅發(fā)票的種類

65（三）增值稅電子普通發(fā)票增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。（四）增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的主要區(qū)別增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的主要區(qū)別有：（1）使用的主體不同。（2）稅款是否允許抵扣。第一節(jié)增值稅發(fā)票的種類

66三、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票從事機動車零售業(yè)務的單位和個人，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時，開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票：（1）第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購貨單位付款憑證；（2）第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購貨單位扣稅憑證；（3）第三聯(lián)為報稅聯(lián)，車購稅征收單位留存；（4）第四聯(lián)為注冊登記聯(lián)，車輛登記單位留存；（5）第五聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨單位記賬憑證；（6）第六聯(lián)為存根聯(lián)，銷貨單位留存。第一節(jié)增值稅發(fā)票的種類

67第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

68第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人開具發(fā)票的不同規(guī)定增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和發(fā)生應稅行為，使用新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。納入新系統(tǒng)推行范圍的小規(guī)模納稅人，使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。納入增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點的小規(guī)模納稅人主要是住宿業(yè)、咨詢鑒證業(yè)和建筑業(yè)。

69二、一般情況下銷售方開具發(fā)票銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。企業(yè)向金融機構(gòu)支付借款利息和手續(xù)費支出時，企業(yè)應當向金融機構(gòu)取得發(fā)票。第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

70三、購進方索取發(fā)票需要提供的信息四、開具發(fā)票的注意事項（1）單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。（2）自2017年1月1日起，銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。（3）企業(yè)在商場、超市購物開具發(fā)票時，以往歸類開具的“食品”“辦公用品”“禮品”“日用品”等大類項目將不再使用，取而代之的是具體的購物明細。第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

71五、取得增值稅發(fā)票的單位和個人可登錄全國增值稅發(fā)票查驗平臺自2017年1月1日起，取得增值稅發(fā)票的單位和個人可登錄全國增值稅發(fā)票查驗平臺(https://invveri.chinatax.gov.cn/)，對新系統(tǒng)開具的發(fā)票信息進行查驗。（一）可查驗的增值稅發(fā)票種類在全國增值稅發(fā)票查驗平臺中，可查驗所有增值稅發(fā)票，包括：(1)增值稅專用發(fā)票；(2)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；(3)增值稅普通發(fā)票（含電子發(fā)票,卷式發(fā)票）。第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

72（二）發(fā)票查驗的說明（1）可以查驗的時間范圍：可查驗最近1年內(nèi)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的發(fā)票，當日開具的發(fā)票最快可以在次日進行查驗。（2）每天每張發(fā)票可在線查詢次數(shù)為5次，超過次數(shù)后請于次日再進行查驗操作。第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

73六、開具增值稅專用發(fā)票的要求（一）在新系統(tǒng)上開具增值稅專用發(fā)票的要求(1)項目齊全，與實際交易相符；(2)字跡清楚，不得壓線、錯格；(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；(4)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。不符合上列要求的增值稅專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

74（二）匯總開具增值稅專用發(fā)票的要求任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：(1)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；(2)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；(3)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

75七、不得使用增值稅專用發(fā)票的情形（一）一般納稅人有下列情形之一的，不得使用增值稅專用發(fā)票（1）會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。(2)應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。(3)有《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

76（二）有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的，不得使用增值稅專用發(fā)票（1）虛開增值稅專用發(fā)票；（2）私自印制增值稅專用發(fā)票；（3）向稅務機關以外的單位和個人買取增值稅專用發(fā)票；（4）借用他人增值稅專用發(fā)票；（5）未按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條開具增值稅專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票和專用設備；（7）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；（8）未按規(guī)定接受稅務機關檢查。如已領取增值稅專用發(fā)票，但是屬于不得使用增值稅專用發(fā)票的情形的，主管稅務機關應暫扣其結(jié)存的增值稅專用發(fā)票和稅控專用設備。第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

77八、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：(1)向消費者個人銷售貨物、提供應稅勞務或者發(fā)生應稅行為的；(2)銷售貨物、提供應稅勞務或者發(fā)生應稅行為適用增值稅免稅規(guī)定的，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外；第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

78(3)部分適用增值稅簡易征收政策規(guī)定的：①增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計稅的。②納稅人銷售舊貨，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。③納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。(4)法律、法規(guī)及國家稅務總局規(guī)定的其他情形。納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

79九、納稅人丟失增值稅專用發(fā)票的處理購進方取得增值稅專用發(fā)票丟失的，處理方法為：（一）一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)（二）一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)（三）一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，分別有兩種處理方法：（1）如果丟失前已認證相符的。（2）如果丟失前未認證的。第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

80十、納稅人開具增值稅專用發(fā)票當月的作廢處理方法同時具有下列情形的，稱作廢前提：(1)收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，且時間未超過銷售方開票當月；(2)銷售方未抄稅且未記賬；(3)購買方未認證，或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”“增值稅專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

81十一、開具紅字發(fā)票的處理方法（一）開具紅字增值稅專用發(fā)票的處理方法(1)購買方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報抵扣的。(2)主管稅務機關通過網(wǎng)絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。(3)銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字增值稅專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。(4)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務機關對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗。第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

82（二）開具紅字增值稅普通發(fā)票的處理方法納稅人開具增值稅普通發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字發(fā)票的，應收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。第二節(jié)納稅人開具發(fā)票的基本規(guī)定

83第三節(jié)稅務機關代開發(fā)票的基本規(guī)定

84第三節(jié)稅務機關代開發(fā)票的基本規(guī)定一、代開發(fā)票范圍代開發(fā)票的納稅人是小規(guī)模納稅人，包括個體工商戶、個人等，涉及的范圍為：(1)已辦理稅務登記的小規(guī)模納稅人(包括個體工商戶)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，發(fā)生增值稅應稅行為，可以申請代開增值稅專用發(fā)票。(2)有下列情形之一的，可以向稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票。

85二、代開發(fā)票種類國稅機關和地稅機關使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。（一）國稅機關和地稅機關代開增值稅專用發(fā)票1.國稅機關代開增值稅專用發(fā)票國稅機關為增值稅納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，各個聯(lián)次為：（1）第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補錄。第三節(jié)稅務機關代開發(fā)票的基本規(guī)定

86（2）第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對。（3）其他聯(lián)次交增值稅納稅人。2.地稅機關代開的增值稅專用發(fā)票地稅機關為納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，各個聯(lián)次為：（1）第四聯(lián)由代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票掃描補錄。（2）第五聯(lián)交征收崗位留存，用于代開發(fā)票與征收稅款的定期核對。（3）其他聯(lián)次交納稅人。稅務機關代開發(fā)票部門通過新系統(tǒng)代開增值稅發(fā)票，系統(tǒng)自動在發(fā)票上打印“代開”字樣。第三節(jié)稅務機關代開發(fā)票的基本規(guī)定

87（二）月銷售額不超過3萬元的小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票不得享受優(yōu)惠性政策稅務機關在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章。（三）應使用新系統(tǒng)選擇相應的編碼開具增值稅發(fā)票國家稅務總局編寫了《商品和服務稅收分類與編碼（試行）》，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用新系統(tǒng)選擇相應的編碼開具增值稅發(fā)票。第三節(jié)稅務機關代開發(fā)票的基本規(guī)定

88三、發(fā)票違章處理根據(jù)2014年12月27日《國家稅務總局關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則〉的決定》規(guī)定的內(nèi)容。第三節(jié)稅務機關代開發(fā)票的基本規(guī)定

89第四節(jié)增值稅發(fā)票開具的特殊規(guī)定

90第四節(jié)增值稅發(fā)票開具的特殊規(guī)定一、建筑服務發(fā)票開具的規(guī)定（一）建筑服務發(fā)票開具基本規(guī)定提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。（二）小規(guī)模納稅人提供建筑服務發(fā)票開具規(guī)定建筑業(yè)的一般納稅人是自行開具增值稅發(fā)票，但是，建筑業(yè)的小規(guī)模納稅人的發(fā)票開具有特殊規(guī)定。

91二、銷售不動產(chǎn)發(fā)票開具基本規(guī)定（一）銷售不動產(chǎn)發(fā)票開具的規(guī)定銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫)，“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目發(fā)票開具的規(guī)定1.一般納稅人銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目2.小規(guī)模納稅人銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目發(fā)票開具的規(guī)定第四節(jié)增值稅發(fā)票開具的特殊規(guī)定

92三、金融服務業(yè)發(fā)票開具的規(guī)定（一）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務發(fā)票開具的規(guī)定金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。第四節(jié)增值稅發(fā)票開具的特殊規(guī)定

93（二）匯總納稅的金融機構(gòu)發(fā)票開具的規(guī)定采取匯總納稅的金融機構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機構(gòu)可以使用地市級機構(gòu)統(tǒng)一領取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機構(gòu)可以使用直轄市、計劃單列市機構(gòu)統(tǒng)一領取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。（三）保險服務發(fā)票開具的規(guī)定第四節(jié)增值稅發(fā)票開具的特殊規(guī)定

94四、生活服務業(yè)發(fā)票開具的規(guī)定（一）住宿業(yè)發(fā)票開具的規(guī)定（二）旅游服務發(fā)票開具的規(guī)定（三）教育輔助服務發(fā)票開具的規(guī)定（四）餐飲行業(yè)發(fā)票開具的規(guī)定第四節(jié)增值稅發(fā)票開具的特殊規(guī)定

95五、部分現(xiàn)代服務發(fā)票開具的規(guī)定（一）不動產(chǎn)租賃業(yè)務發(fā)票開具的規(guī)定（二）物業(yè)管理服務發(fā)票開具的規(guī)定（三）勞務派遣服務發(fā)票開具的規(guī)定（四）人力資源外包服務發(fā)票開具的規(guī)定（五）經(jīng)紀代理服務發(fā)票開具的規(guī)定（六）鑒證咨詢業(yè)發(fā)票開具的規(guī)定第四節(jié)增值稅發(fā)票開具的特殊規(guī)定

96六、交通運輸服務發(fā)票開具的規(guī)定（一）貨物運輸服務發(fā)票開具的規(guī)定（二）鐵路運輸企業(yè)發(fā)票開具的規(guī)定七、農(nóng)產(chǎn)品購銷業(yè)務發(fā)票開具的規(guī)定自2017年8月1日起，農(nóng)產(chǎn)品購銷業(yè)務發(fā)票開具的規(guī)定為：（一）收購發(fā)票的領用管理（二）關于收購發(fā)票的開具管理（三）銷售農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票使用管理第四節(jié)增值稅發(fā)票開具的特殊規(guī)定

97八、稅務機關代開發(fā)票的規(guī)定（一）國稅機關發(fā)票代開辦理的流程1.在地稅局委托國稅局代征稅費的辦稅服務廳，納稅人按照以下次序辦理(1)在國稅局辦稅服務廳指定窗口：①提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；②自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照(或稅務登記證或組織機構(gòu)代碼證)、經(jīng)辦人身份證件及復印件。(2)在同一窗口申報繳納增值稅等有關稅費。(3)在同一窗口領取發(fā)票。第四節(jié)增值稅發(fā)票開具的特殊規(guī)定

982.在國稅地稅合作、共建的辦稅服務廳，納稅人按照以下次序辦理(1)在辦稅服務廳國稅指定窗口：①提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；②自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照(或稅務登記證或組織機構(gòu)代碼證)、經(jīng)辦人身份證件及復印件。(2)在同一窗口繳納增值稅。(3)到地稅指定窗口申報繳納有關稅費。(4)到國稅指定窗口憑相關繳納稅費證明領取發(fā)票。第四節(jié)增值稅發(fā)票開具的特殊規(guī)定

99（二）地稅機關代開發(fā)票的具體規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票。不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，以及其他個人出租不動產(chǎn)，可以向地稅機關申請代開增值稅普通發(fā)票。第四節(jié)增值稅發(fā)票開具的特殊規(guī)定

100（三）郵政部門代開增值稅普通發(fā)票的規(guī)定由郵政部門代開增值稅普通發(fā)票范圍主要為：轄區(qū)內(nèi)臨時從事經(jīng)營活動（納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)的到地稅機關代開增值稅發(fā)票除外），且需要申請代開增值稅普通發(fā)票的單位和個人（不含未達到起征點的單位和個人）。第四節(jié)增值稅發(fā)票開具的特殊規(guī)定

101謝謝！THANKYOU!

102第四章增值稅的會計核算第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容第二節(jié)增值稅的計算第三節(jié)增值稅的會計處理第四節(jié)出口退稅及其會計處理第五節(jié)增值稅納稅申報表

103第四章增值稅的會計核算教學重點和難點：重點：增值稅的基本內(nèi)容、營改增情況下的視同銷售、兼營；一般納稅人的進行稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額的計算和核算；出口貨物的計算和核算；出口退稅的計算和核算。難點：出口退稅的計算；建筑業(yè)的增值稅計算和核算；房地產(chǎn)業(yè)的增值稅計算和核算。

104第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

105第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容增值稅是以商品(含應稅勞務）服務在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,增值額相當于商品價值C+V+M中的V+M部分。增值稅是價外稅,以不含增值稅稅額的價格為計稅依據(jù)。

106一、納稅人和扣繳義務人（一）納稅人1.老增值稅的納稅人（1）我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，俗稱老增值稅。（2）在我國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（稱應稅行為）的單位和個人，俗稱營改增。2.營改增的納稅人（1）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（2）單位包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（3）個人包括：個體工商戶和其他個人。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

107（二）扣繳義務人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，是指應稅行為銷售方或者購買方在境內(nèi)。而且因現(xiàn)行海關管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務尚未納入海關管理范疇，對涉及跨境提供勞務的行為，將仍由稅務機關進行管理。境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

108二、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記自2015年4月1日起,增值稅一般納稅人資格不再審核認定,實行登記制,登記事項由增值稅納稅人向其主管國稅局辦理。（一）一般納稅人資格的登記（1）發(fā)票領用。（2）納稅申報。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

109（二）增值稅一般納稅人的規(guī)定1.應該作為一般納稅人資格登記的納稅人2.可以作為一般納稅人資格登記的納稅人3.登記為一般納稅人的條件4.不是一般納稅人但按照一般納稅人進行征稅的情形從2009年開始，如果應稅銷售額超過新標準，有下列情形之一的，按照一般納稅人的應納稅額計算，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。這些情形是：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（2）納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

110（三）增值稅小規(guī)模納稅人的情況說明納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準,可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅,但應當向主管稅務機關提交書面說明。選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的情形：（1）個體工商戶以外的其他個人。（2）不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位。（3）不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的,不需要向主管稅務機關提交書面說明。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

111三、納稅人的分類納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準：1.生產(chǎn)企業(yè)（含加工、修理修配企業(yè)）年應稅銷售額≤50萬元＞50萬元2.提供應稅服務（營改增）年應稅銷售額＜500萬元≥500萬元3.批發(fā)或零售貨物納稅人（流通企業(yè)）年應稅銷售額≤80萬元＞80萬元4.個體工商戶以外的其他個人（指自然人）；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

112第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容四、征稅范圍（一）一般征稅范圍增值稅的征稅范圍包括工業(yè)和商業(yè)銷售的商品、加工、修理修配生產(chǎn)性勞務、進口貨物、銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，即全行業(yè)。

113（二）特殊征稅范圍視同銷售貨物主要包括：1.老增值稅的視同銷售（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。（5）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于免稅項目、簡易計稅項目。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

114（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。注意：（1）只要是經(jīng)過加工的產(chǎn)品（如自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品），無論用于企業(yè)內(nèi)部（如用于集體福利）還是用于企業(yè)外部（如捐贈），視同銷售計入銷售額計算銷項稅額;（2）未經(jīng)加工的貨物（如購買的貨物），只有用于企業(yè)外部才視同銷售（如捐贈、對外投資、分配給股東等），用于企業(yè)內(nèi)部（用于集體福利、在建工程、個人消費等）計入“進項稅額轉(zhuǎn)出”。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

1152.營改增企業(yè)的視同銷售視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。例如,根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務、鐵路運輸服務，屬于以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。注意：酒店業(yè)在提供酒店住宿的同時，免費提供餐飲服務（以早餐居多），是酒店的一種營銷模式，消費者也已統(tǒng)一支付對價，且適用稅率相同，不作為視同銷售。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

116（三）不屬于征稅范圍1.不屬于老增值稅的征稅范圍不屬于征稅范圍的非經(jīng)營活動的情形：（1）行政單位收取的同時滿足相關條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

1172.不屬于營改增的征稅范圍不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)的，不是征稅范圍：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

118五、增值稅的稅目稅率和征收率（一）增值稅稅目稅率表：教材P47表4-4（2017年7月1日起執(zhí)行）（二）一般納稅人的簡易計征稅目稅率六、增值稅納稅義務和扣繳義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間的確認主要有：（1）先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。不論是否收取款項或提供服務，如果納稅人發(fā)生應稅行為時先開具發(fā)票，其納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。（2）收訖銷售款項，是指納稅人發(fā)生應稅行為過程中或者完成后收到款項。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

119（3）取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。（4）納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。取消提供建筑服務采取預收款方式的納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（5）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。（6）視同發(fā)生應稅行為的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅行為完成的當天。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

120七、增值稅納稅地點（一）納稅地點的基本規(guī)定（1）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。（2）非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（3）其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務機關申報納稅。（4）扣繳義務人向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

121（二）建筑業(yè)異地預繳納稅地點的規(guī)定（1）一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。（2）一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。（3）一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地省級稅務機關，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

122八、增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。提示：一般情況下，增值稅一般納稅人提供應稅服務的(除另有規(guī)定以外)，以1個月為1個納稅期，并自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。增值稅小規(guī)模納稅人，其他個人除外提供應稅服務的，原則上以1個季度為1個納稅期，并自季滿之日起15日內(nèi)申報納稅。其他個人提供應稅服務的，實行按次納稅。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

123九、增值稅起征點增值稅起征點幅度為：（1）按期納稅的，為月銷售額5000—20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300—500元（含本數(shù)）。提示：小規(guī)模納稅人中的小型微利企業(yè)的優(yōu)惠性起征點：對月銷售額3萬元(含)以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。營改增后，對于兼營的小微企業(yè)，原增值稅和營改增業(yè)務仍然各自核定收入，可以各自享受3萬元免稅的政策。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

124十、免征增值稅項目（一）　老增值稅的免征增值稅項目老增值稅的免征增值稅項目包括：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

125第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容（二）營改增的免征增值稅項目營改增后,有40個項目免征增值稅,下面列示其中主要的15項:（1）　托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務；（2）　養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務；（3）　殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務；（4）　婚姻介紹服務；（5）　殯葬服務；（6）　殘疾人員本人為社會提供的服務；（7）　醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務；（8）　從事學歷教育的學校提供的教育服務；（9）　學生勤工儉學提供的服務；（10）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術(shù)培訓業(yè)務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

126（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入；（13）行政單位之外的其他單位收取的符合《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費；（14）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；（15）個人銷售自建自用住房。注意：（1）納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應稅行為可以開具增值稅專用發(fā)票，依照規(guī)定繳納增值稅。（2）納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物、加工修理修配勞務或者應稅行為所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。（3）放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

127第二節(jié)增值稅的計算

128一、一般納稅人的增值稅一般計稅方法一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法，只有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等可以采用簡易計稅方法。采用一般計稅方法,不僅包括老增值稅企業(yè)——工業(yè)、商業(yè),而且包括所有的營改增企業(yè)——交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)和生活服務業(yè)。第二節(jié)增值稅的計算

129（一）銷項稅額的計算當期銷項稅額=銷售額×適用稅率（17%、11%或6%）1.一般銷售方式下的銷售額納稅人銷售貨物或提供應稅勞務以銷售額為計稅依據(jù)，銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）含稅價格的判斷主要通過：（1）看發(fā)票來判斷，普通發(fā)票要換算。（2）分析行業(yè)來判斷，零售行業(yè)要換算。（3）分析業(yè)務來判斷，價外費用、沒收的包裝物押金要換算。第二節(jié)增值稅的計算

1302.特殊銷售方式下的銷售額（1）折扣銷售。折扣銷售有兩種形式：①　商業(yè)折扣。②　現(xiàn)金折扣。（2）以物易物銷售。（3）包裝物租金與包裝物押金。（4）房地產(chǎn)企業(yè)的銷售額。第二節(jié)增值稅的計算

1313.視同銷售貨物納稅人有價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格＝成本×(1＋成本利潤率)屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。其計算公式為：組成計稅價格＝成本×(1＋成本利潤率)＋消費稅額或＝（成本×（1＋成本利潤率））/(1－消費稅稅率)第二節(jié)增值稅的計算

132第二節(jié)增值稅的計算4.混合銷售行為判斷混合銷售行為的標準是：（1）其銷售行為必須是一項。（2）該項行為必須既涉及服務又涉及貨物，其中貨物是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務是指屬于營改增范圍內(nèi)的交通運輸服務、建筑服務、金融保險服務、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等。注意：混合銷售行為是一項業(yè)務，要求按照主要行為的增值稅稅率繳納銷售貨物的增值稅。

1335.兼營業(yè)務一個企業(yè)發(fā)生的業(yè)務，如果簽訂的是兩份合同，并且屬于下列業(yè)務，可以作為兼營業(yè)務：（1）納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。（2）未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。第二節(jié)增值稅的計算

134第二節(jié)增值稅的計算二、進項稅額的計算（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的具體范圍為：（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按180日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認。

135（2）二手車銷售增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（3）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（4）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票的進項稅額。（5）道路通行費抵扣。（6）適用一般計稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（7）納稅人購進稅控收款機。第二節(jié)增值稅的計算

136（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（3）用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。免征增值稅是指財政部及國家稅務總局規(guī)定的免征增值稅的項目。（4）用于集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。第二節(jié)增值稅的計算

137（5）用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（6）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（8）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（9）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（10）購進的旅客運輸服務。（11）納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。（12）購進的餐飲服務。（13）購進的居民日常服務。（14）購進的娛樂服務。第二節(jié)增值稅的計算

138三、進口增值稅的計算應納進口增值稅＝組成計稅價格×稅率組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅或＝關稅完稅價格＋關稅+消費稅其中：消費稅＝(（關稅完稅價格＋關稅）/(1－消費稅稅率))×消費稅稅率關稅＝關稅完稅價格×關稅稅率第二節(jié)增值稅的計算

139四、簡易計稅方法（一）一般納稅人選擇簡易征收需要報送的資料一般納稅人選擇簡易征收需要報送的資料主要有：（1）“增值稅一般納稅人簡易征收備案表”2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）選擇簡易征收的產(chǎn)品、服務符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料。（二）一般情況下簡易計稅方法的應納稅額的計算其計算公式為：應交增值稅＝銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）第二節(jié)增值稅的計算

140（三）建筑服務業(yè)選擇簡易計稅方法應納稅額的計算1.建筑服務業(yè)選擇簡易計稅方式（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。第二節(jié)增值稅的計算

141第二節(jié)增值稅的計算（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：①“建筑工程施工許可證”注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；②未取得“建筑工程施工許可證”的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（4）總承包單位為房屋建筑提供部分工程服務。建筑工程部承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，是指建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件。建筑服務業(yè)可以選擇其中一個項目實行簡易計稅方法。

1422.建筑服務業(yè)采用簡易計稅方法的增值稅計算其計算公式為：應交增值稅＝銷售額×3%其中：銷售額＝全部價款＋價外費用－分包款扣除支付的分包款不包括轉(zhuǎn)包款。從2017年6月1日起，建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。第二節(jié)增值稅的計算

143（四）預繳增值稅除了已有的經(jīng)過審批同意的增值稅匯總繳納企業(yè)，根據(jù)審批結(jié)果，按照一定方法就地進行預征增值稅、總機構(gòu)結(jié)算繳納外，普遍性預征主要是營改增中的不動產(chǎn)和建筑兩大特殊行業(yè)。1.預繳稅款應提供的資料自2016年9月1日起，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款時，需填報“增值稅預繳稅款表”，并出示以下資料：（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復印件（加蓋納稅人公章）。（2）與分包方簽訂的分包合同復印件（加蓋納稅人公章）。（3）從分包方取得的發(fā)票復印件（加蓋納稅人公章）。第二節(jié)增值稅的計算

1442.預征率為2％自2017年7月1日起，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，需要按照工程項目分別計算應預繳稅款，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率，在項目發(fā)生地向國稅機關預繳稅款，并向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行匯總納稅申報。3.預征率為3％（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，并選擇適用簡易計稅方法計稅的以及小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，需要按照工程項目分別計算應預繳稅款，在項目發(fā)生地向國稅機關預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行匯總納稅申報。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無論采用何種計稅方法，采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時都按照3%的預征率預繳增值稅。第二節(jié)增值稅的計算

145第二節(jié)增值稅的計算

1465.預征率為1.5％（1）個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關申報納稅。（2）其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關申報納稅。第二節(jié)增值稅的計算

147第二節(jié)增值稅的計算五、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算（一）一般情況下，小規(guī)模納稅人的應納稅額計算銷售額=含稅銷售額÷（1＋征收率）六、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和物品的增值稅計算（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和物品（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。（2）一般納稅人銷售自己使用過除固定資產(chǎn)外的其他物品，按適用稅率17%征稅。

148第二節(jié)增值稅的計算（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和物品（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按2%征收率征收增值稅。（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品，按3%征收率征收增值稅。3.其他個人銷售自己使用過的物品其他個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。

149第二節(jié)增值稅的計算七、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的增值稅計算2016年11月24日，國家稅務總局規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照有關規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務機關提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。

150第三節(jié)增值稅的會計處理

151第三節(jié)增值稅的會計處理一、增值稅會計科目的設置（一）增值稅一般納稅人的會計科目設置1.“應收出口退稅款”一級科目2.“應交稅費”一級科目3.“應交增值稅”二級科目增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，在“應交稅費——應交增值稅”二級科目設置10個三級科目(專欄)。（1）“進項稅額”專欄。（2）“銷項稅額抵減”專欄。（3）“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額。

152（4）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。（5）“減免稅款”專欄。（6）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄。（7）“銷項稅額”專欄。（8）“出口退稅”專欄。（9）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。第三節(jié)增值稅的會計處理

1534.“未交增值稅”二級科目5.“預交增值稅”二級科目6.“待抵扣進項稅額”二級科目7.“待認證進項稅額”二級科目8.“待轉(zhuǎn)銷項稅額”二級科目9.“增值稅留抵稅額”二級科目10.“簡易計稅”二級科目11.“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”二級科目12.“代扣代交增值稅”二級科目第三節(jié)增值稅的會計處理

154（二）增值稅小規(guī)模納稅人的會計科目設置1.“應交增值稅”二級科目2.“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”二級科目3.“代扣代交增值稅”二級科目二、增值稅會計賬表的設置（一）一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”賬簿設置在“應交稅費——應交增值稅”下，按明細項目設置專欄。（二）應交增值稅明細表的設置應交增值稅明細表，包括應交增值稅和未交增值稅第三節(jié)增值稅的會計處理

155三、納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務等業(yè)務的會計處理（一）一般納稅人采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的會計處理1.購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)允許抵扣的會計處理（1）當月已認證的可抵扣增值稅額。借：在途物資（原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、管理費用）等不含稅價應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)）等含稅價第三節(jié)增值稅的會計處理

156（2）當月未認證的可抵扣增值稅額。借：在途物資（原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、管理費用）等應交稅費——待認證進項稅額貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)）等（3）次月認證相符后。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——待認證進項稅額2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物的會計處理借：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積第三節(jié)增值稅的會計處理

1574.企業(yè)接受應稅勞務的會計處理借：生產(chǎn)成本（制造費用、管理費用、銷售費用、委托加工物資等）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)等）5.企業(yè)進口貨物，上繳增值稅給海關的會計處理借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款6.企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的會計處理借：在途物資（庫存商品）等（買價—進項稅額）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（買價×扣除率）貸：銀行存款（應付賬款）等（買價）第三節(jié)增值稅的會計處理

1587.采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的會計處理取得增值稅專用發(fā)票時：借：在途物資（原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、管理費用）等不含稅價應交稅費——待認證進項稅額貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)）等含稅價經(jīng)稅務機關認證后，借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——待認證進項稅額借：在途物資（原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、管理費用）等貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）第三節(jié)增值稅的會計處理

159第三節(jié)增值稅的會計處理8.一般納稅人購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務處理（1）購進不動產(chǎn)且當月認證。借：固定資產(chǎn)（在建工程等）（不含稅價）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（當期可抵扣增值稅）——待抵扣進項稅額（以后期間可抵扣增值稅）貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)）（2）購進但當月未能及時認證。借：固定資產(chǎn)（在建工程等）應交稅費——待認證進項稅額貸：銀行存款（應付賬款）等次月以后認證相符后借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）60%——待抵扣進項稅額40%貸：應交稅費——待認證進項稅額

160第三節(jié)增值稅的會計處理（3）尚未抵扣的進項稅額待取得后第13個月允許抵扣時，按允許抵扣的金額。借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）40%貸：應交稅費——待抵扣進項稅額40%9.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的會計處理借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)）等暫估合同不含稅價貸：應付賬款暫估合同不含稅價借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（可抵扣的增值稅）貸：應付賬款

161第三節(jié)增值稅的會計處理（二）小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務的會計處理借：在途物資（原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、管理費用）等（含稅價）貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)）等（三）購買方作為扣繳義務人的會計處理（1）境內(nèi)一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額。借：生產(chǎn)成本（無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用）等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（可抵扣增值稅）貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)）等應交稅費——代扣代交增值稅（應代扣代交增值稅）

162第三節(jié)增值稅的會計處理（2）境內(nèi)小規(guī)模納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關成本費用或資產(chǎn)的金額。借：生產(chǎn)成本（無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用）等貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)）等應交稅費——代扣代交增值稅（應代扣代交增值稅）（3）不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人實際繳納代扣代交增值稅時，按代扣代交的增值稅額。借：應交稅費——代扣代交增值稅貸：銀行存款

163第三節(jié)增值稅的會計處理（四）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的會計處理（1）企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的不得抵扣進項稅。借：其他業(yè)務成本（管理費用）等貸：銀行存款（2）用于交際應酬的貨物，不得抵扣進項稅額。借：管理費用貸：銀行存款（3）企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務沒有取得增值稅專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票的，購貨方不能作為進項稅額反映。借：在途物資（材料采購、原材料）等貸：銀行存款

164第三節(jié)增值稅的會計處理（五）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理1.納稅人購進的貨物，在產(chǎn)品、庫存商品發(fā)生非正常損失借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2.在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失借：生產(chǎn)成本貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3.購進的貨物改變用途，用于免稅項目、集體福利和個人消費等借：其他業(yè)務成本（在建工程等）貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

165第三節(jié)增值稅的會計處理4.納稅人適用一般計稅方法用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)時，一般納稅人可以對特定應稅行為采取簡易計稅方法計稅，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得抵扣。借：原材料等貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅項目、免稅項目借：管理費用等貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6.已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

166第三節(jié)增值稅的會計處理四、增值稅銷售業(yè)務的會計處理（一）一般納稅人銷售業(yè)務的會計處理1.按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（1）企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時取得收入的核算。借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)）等貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入、固定資產(chǎn)清理）等（不含稅價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

167第三節(jié)增值稅的會計處理（2）價外費用的核算。借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入（收取獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤）其他業(yè)務收入（收取手續(xù)費、包裝費、包裝物租金等）營業(yè)外收入（收取補貼、收取違約金）主營業(yè)務成本（收取包裝費、運輸裝卸費、儲備費）財務費用（收取購貨方延期付款利息）其他應付款（收取基金、集資費）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

168第三節(jié)增值稅的會計處理（二）小規(guī)模納稅人銷售業(yè)務的會計處理1.小規(guī)模納稅人確認銷售時借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)）等貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入、固定資產(chǎn)清理）等不含稅價應交稅費——應交增值稅發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。2.小微企業(yè)（小規(guī)模納稅人）免征增值稅借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)）等貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）應交稅費——應交增值稅達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時。借：應交稅費——應交增值稅貸：營業(yè)外收入

169第三節(jié)增值稅的會計處理五、增值稅視同銷售的會計處理（一）按業(yè)務類型分1.視同買斷方式下委托方和受托方的會計處理（1）委托方的相關會計處理。發(fā)出商品時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品收到受托方匯來款項時：借：銀行存款貸：應收賬款

170第三節(jié)增值稅的會計處理（2）受托方的相關會計處理。收到商品時：借：庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款實際銷售時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品支付款項時：借：應付賬款貸：銀行存款

171第三節(jié)增值稅的會計處理2.收取手續(xù)費方式下委托方和受托方的賬務處理（1）委托方的相關會計處理。發(fā)出商品時：借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品借：銷售費用——代銷手續(xù)費貸：應收賬款收到貨款時：借：銀行存款貸：應收賬款

172第三節(jié)增值稅的會計處理（2）受托方的相關會計處理。收到商品時：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款實際銷售時：借：銀行存款貸：應付賬款應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品支付價款時：借：應付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）

173第三節(jié)增值稅的會計處理設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外。移送貨物的一方：借：其他應收款——內(nèi)部應收款貸：庫存商品（或主營業(yè)務收入）等應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）接受貨物的一方：借：庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他應付款——內(nèi)部應付款

174第三節(jié)增值稅的會計處理（3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。①用于集體福利。借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（4）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品（或原材料、主營業(yè)務收入等）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

175第三節(jié)增值稅的會計處理（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。借：應付利潤（應付股利）貸：庫存商品（或原材料、主營業(yè)務收入等）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（或原材料、主營業(yè)務收入等）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

176第三節(jié)增值稅的會計處理3.包裝物銷項稅額的核算（1）隨同產(chǎn)品銷售并單獨計價的包裝物銷售收入。借：應收賬款（應收票據(jù)）貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）出租包裝物租金收入。借：應收賬款（應收票據(jù)）貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（3）出租、出借包裝物押金收入。借：其他應付款（押金作為含稅價）貸：其他業(yè)務收入（不含稅價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（不含稅價×17%）

177第三節(jié)增值稅的會計處理（二）按企業(yè)類型分1.一般納稅人視同銷售的會計處理借：應付職工薪酬（利潤分配）等貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）或：借：應付職工薪酬（利潤分配）等貸：應交稅費——簡易計稅2.小規(guī)模納稅人視同銷售的會計處理借：應付職工薪酬（利潤分配）等貸：應交稅費——應交增值稅

178第三節(jié)增值稅的會計處理3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務的會計處理（1）營改增前已作收入，但營業(yè)稅未計算，營改增后作增值稅計算。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務時點時，企業(yè)應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入。借：主營業(yè)務收入貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

179第三節(jié)增值稅的會計處理（2）營改增前已作收入，已計算營業(yè)稅，營改增后作增值稅計算。已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時。借：應交稅費——應交營業(yè)稅——應交城市維護建設稅——應交教育費附加等貸：主營業(yè)務收入并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”的金額，同時沖減收入。借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：主營業(yè)務收入

180第三節(jié)增值稅的會計處理六、銷售固定資產(chǎn)的會計處理企業(yè)銷售固定資產(chǎn)的如下情況，分別作會計分錄：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（銷售額）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（一）固定資產(chǎn)于2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型之前購進（沒有進項稅額時期）一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，包括2008年12月31日以前未納入或者納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，都是按照4%征收率減半征收增值稅，不論售價的高低，不得抵扣增值稅的進項稅額。

181第三節(jié)增值稅的會計處理（二）固定資產(chǎn)是在2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型之后購進（可以有進項稅額時期）一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率17%征收增值稅。

182第三節(jié)增值稅的會計處理七、會計確認收入和稅法確認收入的不同處理（1）按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的會計處理。借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)）等貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入、固定資產(chǎn)清理）等應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額待實際發(fā)生納稅義務時。借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）或：借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：應交稅費——簡易計稅

183第三節(jié)增值稅的會計處理（2）按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的。例如企業(yè)先開發(fā)票的情況。借：應收賬款貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）或：借：應收賬款貸：應交稅費——簡易計稅按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。借：銀行存款（應收賬款、應收票據(jù)）等貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入、固定資產(chǎn)清理）等

184第三節(jié)增值稅的會計處理八、差額征稅的會計處理發(fā)生成本費用時：借：主營業(yè)務成本（原材料、工程施工）等貸：銀行存款（應付賬款、應付票據(jù)）等（一）納稅人待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按允許抵扣的增值稅扣減銷售額借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）（允許抵扣的稅額）貸：主營業(yè)務成本（原材料、工程施工）等

185第三節(jié)增值稅的會計處理（1）一般納稅人實行簡易計稅，待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按允許抵扣的增值稅扣減銷售額。借：應交稅費——簡易計稅（允許抵扣的稅額）貸：主營業(yè)務成本（原材料、工程施工）等（2）小規(guī)模納稅人也實行簡易計稅，待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按允許抵扣的增值稅扣減銷售額。借：應交稅費——應交增值稅（允許抵扣的稅額）貸：主營業(yè)務成本（原材料、工程施工）等

186第三節(jié)增值稅的會計處理（二）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的會計處理金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益。借：投資收益（應納稅額）貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額。借：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅貸：投資收益交納增值稅：借：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅貸：銀行存款年末，本科目如有借方余額。借：投資收益貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

187第三節(jié)增值稅的會計處理九、交納增值稅及月末相關業(yè)務的會計處理（一）交納當月應交增值稅的會計處理1.一般納稅人交納當月應交的增值稅借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2.小規(guī)模納稅人交納當月應交的增值稅借：應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款（二）交納以前期間未交增值稅的會計處理借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款

188第三節(jié)增值稅的會計處理（三）預繳增值稅的會計處理1.設置“應交稅費——預交增值稅”明細科目2.會計處理企業(yè)預繳增值稅時，其會計處理：借：應交稅費——預交增值稅貸：銀行存款月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，其會計處理：借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——預交增值稅

189第三節(jié)增值稅的會計處理（四）減免增值稅的會計處理（1）對于當期直接減免的增值稅計算免繳稅額時：借：主營業(yè)務收入貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入——補貼收入（2）對于先征后返、即征即退的增值稅，實際收到返還的增值稅時，其會計處理為：借：銀行存款應交稅費——應交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入

190第三節(jié)增值稅的會計處理（五）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理月份終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅：借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅

191第三節(jié)增值稅的會計處理十、增值稅期末留抵稅額的會計處理納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。借：應交稅費——增值稅留抵稅額貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，其會計處理為：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

192第三節(jié)增值稅的會計處理十一、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理其會計處理為：借：管理費用（不含稅價）貸：銀行存款借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）貸：管理費用小規(guī)模納稅人取得的增值稅普通發(fā)票，其會計處理為：借：管理費用貸：銀行存款借：應交稅費——應交增值稅貸：管理費用

193第三節(jié)增值稅的會計處理十二、財務報表相關項目列示“應交稅費”下的“應交增值稅”“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示?！皯欢愘M——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示?！皯欢愘M”下的“未交增值稅”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

194第四節(jié)出口退稅及其會計處理

195第四節(jié)出口退稅及其會計處理一、　出口企業(yè)的申請條件和資格備案（一）出口企業(yè)的申請條件（二）出口退（免）稅資格備案二、　出口企業(yè)的管理類別自2016年9月1日起施行。國家稅務總局對出口退（免）稅企業(yè)進行分類管理。出口企業(yè)管理類別分為一類、二類、三類、四類。（一）一類出口企業(yè)的評定標準（二）二類出口企業(yè)的評定標準被評定為一類、三類、四類出口企業(yè)以外的出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類別應評定為二類。（三）三類出口企業(yè)的評定標準（四）四類出口企業(yè)的評定標準

196第四節(jié)出口退稅及其會計處理三、對不同類別的出口企業(yè)的待遇（一）對一類出口企業(yè)的待遇（二）對二類出口企業(yè)的待遇（三）對三類出口企業(yè)的待遇（四）對四類出口企業(yè)的待遇四、　報送資料（一）　出口企業(yè)報送的資料（二）　其他單位報送的資料（三）　融資租賃出租方報送的資料（四）　增值稅零稅率應稅服務提供者報送的資料（五）　市場經(jīng)營戶的出口貨物

197第四節(jié)出口退稅及其會計處理五、退（免）稅原始憑證的有關規(guī)定（一）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）（二）　提供收匯資料六、出口退稅的計算（一）生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅的計算“免、抵、退”稅的計算方法適用生產(chǎn)企業(yè)。其中，免稅是指出口的部分，抵稅是指內(nèi)銷部分，退稅是指國內(nèi)購進的部分。“免、抵、退”稅的計算分兩種情況。

198第四節(jié)出口退稅及其會計處理1.出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進的，其“免、抵、退”稅額計算的基本步驟（1）計算不得免征和抵扣的稅額。免抵退稅額不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格×外匯牌價×（增值稅稅率－出口退稅率）（2）計算當期應納增值稅額。當期應納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進項稅額－免、抵、退稅額不得免抵稅額）－上期末留抵稅額（3）計算“免、抵、退”稅額?！懊狻⒌?、退”稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率（4）比較確定應退稅額。（5）確定“免、抵”稅額。

199第四節(jié)出口退稅及其會計處理2.出口企業(yè)有進料加工業(yè)務的，其“免、抵、退”的計算步驟（1）計算“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額的抵減額?！懊?、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）（2）計算不得免征和抵扣稅額?！懊?、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額抵減額（3）計算當期應納增值稅額。（4）計算“免、抵、退”稅額抵減額?！懊?、抵、退”稅額抵減額＝免稅購進原材料×材料出口退稅稅率（5）計算“免、抵、退”稅額。（6）比較確定應退稅額。（7）確定“免、抵”稅額。

200第四節(jié)出口退稅及其會計處理（二）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算1.“先征后退”的計算應退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅七、出口退稅的會計處理（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)的退稅適用“先征后退”辦法。1．外貿(mào)企業(yè)在國內(nèi)收購出口貨物的會計處理借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

201第四節(jié)出口退稅及其會計處理2．貨物出口銷售的會計處理（1）出口銷售時，其會計處理為：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本時，其會計處理為：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（3）不清退的部分，作為出口商品的已銷成本其會計處理為：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）按退稅率計算應收的出口退稅時，其會計處理為：借：應收出口退稅款貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（5）收到出口退稅時，其會計處理為：借：銀行存款貸：應收出口退稅款

202第四節(jié)出口退稅及其會計處理（二）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會計處理（1）不得退稅的增值稅。借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2）如果出口企業(yè)既有出口又有內(nèi)銷借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）（3）如果出口企業(yè)只有出口，沒有內(nèi)銷或內(nèi)銷很少，按規(guī)定稅款應予退回的會計處理。借：應收出口退稅款貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）收到退回的稅款時：借：銀行存款貸：應收出口退稅款（4）退關和退貨的會計處理。

203第五節(jié)增值稅納稅申報表

204第五節(jié)增值稅納稅申報表一、　增值稅一般納稅人的申報（一）　增值稅一般納稅人的申報資料1.必報資料必報資料主要是納稅申報表及其附列資料，即《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（教材P122表4-11所示）及附列資料各3份。2.納稅申報其他資料納稅申報其他資料由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

205謝謝！THANKYOU!

206第一節(jié)消費稅的基本內(nèi)容第二節(jié)消費稅的計算第三節(jié)消費稅的會計處理第五章消費稅的會計核算

207第五章消費稅的會計核算教學重點與難點了解消費稅的概念、特點，在理解和掌握我國消費稅的稅制要素的基礎上，熟練掌握企業(yè)應交消費稅額的計算方法、會計賬戶的設置、核算方法及納稅申報規(guī)定與程序。重點：消費稅的計算與核算。難點：消費稅的計算、委托加工應稅消費品的會計核算。

208第一節(jié)消費稅的基本內(nèi)容

209第一節(jié)消費稅的基本內(nèi)容一、消費稅的定義消費稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應交消費稅的消費品的其他單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

210二、消費稅的納稅義務人和征稅范圍（一）納稅義務人消費稅的納稅義務人，是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品（金銀首飾、鉑金產(chǎn)品、鉆石飾品除外）的單位和個人。第一節(jié)消費稅的基本內(nèi)容

211（二）消費稅的征稅范圍1.生產(chǎn)應稅消費品2.委托加工應稅消費品3.進口應稅消費品4.零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（1）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。（2）僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。5.批發(fā)銷售卷煙卷煙批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，在征收一道消費稅，稅率為11%，并按0.005元/支加征從量稅。批發(fā)企業(yè)之間銷售不繳納消費稅。第一節(jié)消費稅的基本內(nèi)容

212三、納稅申報1.納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。2.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。3.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。4.進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。第一節(jié)消費稅的基本內(nèi)容

213四、稅目、稅率第一節(jié)消費稅的基本內(nèi)容

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215五、納稅地點1.納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管國家稅務局申報納稅。2.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關解繳消費稅稅款。3.進口的應稅消費品，應當向報關地海關申報納稅。第一節(jié)消費稅的基本內(nèi)容

216第二節(jié)消費稅的計算

217第二節(jié)消費稅的計算一、銷售數(shù)量的確定1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量。

218二、銷售應稅消費品的應納稅額計算（一）消費稅應納稅額的計算（1）從價定率計稅。應交消費稅=銷售額X比率稅率（2）從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）。應交消費稅=銷售數(shù)量X單位稅額（3）復合計稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙）。應交消費稅=銷售額X比率稅率+銷售數(shù)量X單位稅額第二節(jié)消費稅的計算

219第二節(jié)消費稅的計算（二）視同銷售的應納稅額計算實行從價定率辦法計算：組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）實行從量定率辦法計算：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率）/（1-消費稅稅率）

220第二節(jié)消費稅的計算（三）委托加工應稅消費品的應納稅額計算實行從價定率辦法計算：組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）實行復合計稅辦法計算：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量X定額稅率）/（1-消費稅稅率）

221第二節(jié)消費稅的計算（四）進口的應稅消費品的應納稅額計算實行從價定率辦法計算：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）實行復合計稅辦法計算：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量X消費稅定額稅率）/（1-消費稅稅率）

222三、消費稅計稅依據(jù)的計算（一）一般的計稅依據(jù)計算（1）從價定率計稅方法的，計稅依據(jù)是銷售額，適用范圍是除（2）、（3）列舉項目之外的應稅消費品。（2）從量定額計稅方法的，計稅依據(jù)是銷售數(shù)量，適用范圍是啤酒、黃酒和成品。（3）復合計稅方法的，計稅依據(jù)是銷售額和銷售數(shù)量，適用范圍是糧食白酒、薯類白酒和卷煙。（二）計稅依據(jù)特殊規(guī)定第二節(jié)消費稅的計算

223四、當期準予扣除的已納消費稅的計算（一）外購應稅消費品已納消費稅的扣除1.扣稅范圍2.扣稅計算當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價X外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價第二節(jié)消費稅的計算

224（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款第二節(jié)消費稅的計算

225第三節(jié)消費稅的會計處理

226第三節(jié)消費稅的會計處理一、企業(yè)對外銷售應稅消費品交納消費稅時的會計處理借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅實際交納消費稅時：借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款

227二、視同銷售的會計處理以生產(chǎn)的應稅消費品作為股權(quán)投資，用于在建工程、油氣開發(fā)支出、地質(zhì)勘探支出、非生產(chǎn)機構(gòu)、贈送他人等，屬于視同銷售，應按照規(guī)定交納消費稅。借：長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)在建工程地質(zhì)勘探支出油氣開發(fā)支出應付職工薪酬——職工福利營業(yè)外支出等貸：應交稅費——應交消費稅第三節(jié)消費稅的會計處理

228三、隨同應稅消費品出售的包裝物的會計處理隨同應稅消費品出售但單獨計價的包裝物及出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金，應繳納消費稅。由于主營業(yè)務和其他業(yè)務的價內(nèi)稅都計入“稅金及附加”賬戶，故會計處理為：借：稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅第三節(jié)消費稅的會計處理

229四、委托加工應稅消費品的會計處理（一）受托方對于委托加工的應稅消費品，在委托方提貨時，按稅法規(guī)定，由受托方代收代繳消費稅。借：應收賬款應收內(nèi)部單位款銀行存款等貸：應交稅費——應交消費稅第三節(jié)消費稅的會計處理

230（二）委托方（1）委托方收回委托加工應稅消費品直接用于銷售的，按照規(guī)定不再征收消費稅。由受托方代收的消費稅隨同應支付的加工費，一并計入委托加工應稅消費品的成本。（2）委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，應稅消費品按規(guī)定準予扣除的，委托方應按照由受托方代扣代繳的消費稅款。借：委托加工物資借：應交稅費—應交消費稅貸：應付賬款貸：應付賬款應付內(nèi)部單位款應付單位內(nèi)部款銀行存款等銀行存款等第三節(jié)消費稅的會計處理

231五、進口應稅消費品消費稅的會計處理按照規(guī)定，進口的應稅消費品應在進口時由進口方交納消費稅，需要交納的進口消費稅計入進口應稅消費稅的成本。借：固定資產(chǎn)材料采購原材料庫存商品等貸：銀行存款等應交稅費——應交消費稅第三節(jié)消費稅的會計處理

232六、出口應稅消費品的會計處理（1）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或者通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，不退稅，可不計算應交消費稅。（2）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，先稅后退。（3）外貿(mào)企業(yè)自營出口，先稅后退。七、納稅人交納消費稅時的會計處理借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款第三節(jié)消費稅的會計處理

233謝謝！THANKYOU!

234第六章企業(yè)所得稅的會計核算第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容第二節(jié)應納稅額的計算第三節(jié)會計差異第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理第五節(jié)企業(yè)所得稅的匯算清繳程序第六節(jié)企業(yè)所得稅匯算清繳的會計處理第七節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報表

235第六章企業(yè)所得稅的會計核算教學重點與難點了解企業(yè)所得稅的概念、特點及基本理論，理解會計收益與應稅收益、永久性差異和暫時性差異的概念及區(qū)別，在理解和掌握我國企業(yè)所得稅的稅制要素的基礎上，熟練掌握企業(yè)應納所得稅額的計算方法、會計核算方法，特別是納稅影響會計法和資產(chǎn)負債表債務法，并掌握企業(yè)所得稅的納稅申報規(guī)定與程序。本章為納稅會計課程的又一重點和難點內(nèi)容。重點：企業(yè)應納所得稅額的計算；納稅影響會計法的會計處理。難點：企業(yè)應納稅所得額的確認；納稅影響計算企業(yè)所得稅遞延法和債務法的會計處理；資產(chǎn)負債表債務法。

236第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容

237第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容企業(yè)所得稅是指對企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是國家財政的一大重要來源，與增值稅一起構(gòu)成我國的兩大主體稅種。

238一、納稅義務人（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（二）非居民企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容

239二、稅目稅率（一）小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的認定標準自2017年1月1日起至2019年12月31日，對年應納稅所得額低于50萬元（包含50）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎開展活動，在中國境內(nèi)（不包括港澳臺地區(qū)）注冊1年以上的居民企業(yè)。第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容

240二、稅目稅率企業(yè)所得稅的稅目稅率表種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預提所得稅稅率20%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容

241三、繳納辦法（一）納稅期限1．企業(yè)所得稅分月或分季預繳。企業(yè)應當自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。2．企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送：年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應納應退稅款。（二）納稅地點一般情況下向其所在地主管稅務機關繳納，特殊情況除外。第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容

242四、稅收優(yōu)惠（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容

243五、享受優(yōu)惠政策實行備案管理（一）事先備案管理（二）事后備案管理第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容

244六、扣繳義務人的義務（1）對非居民企業(yè)的所得稅，以支付人為扣繳義務人。（2）對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容

245第二節(jié)應納稅額的計算

246第二節(jié)應納稅額的計算一、收入的確認二、準予扣除的項目三、具體扣除項目和標準四、不得扣除的項目五、居民企業(yè)應納稅額的計算六、境外所得抵扣稅額的計算七、非居民企業(yè)應納稅所得額的計算八、虧損彌補

247一、收入的確認（一）收入總額的確認（二）不征稅收入的確認（三）免稅收入的確認第二節(jié)應納稅額的計算

248二、準予扣除的項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。準予扣除的具體項目包括：（1）成本（2）費用（3）稅金（4）損失（5）其他支出第二節(jié)應納稅額的計算

249三、具體扣除項目和標準準予按照實際發(fā)生額或規(guī)定的標準扣除的項目：（一）職工工資薪金（二）職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（三）社會保險費（五險一金）（四）利息費用（五）借款費用（六）匯兌損失（七）業(yè)務招待費（八）廣告費和業(yè)務宣傳費（九）保險費（十）租賃費（十一）勞動保護費（十二）捐贈支出（十三）金融企業(yè)的呆賬準備（十四）支付給企業(yè)關聯(lián)方的費用（十五）非居民企業(yè)的境外總機構(gòu)實際發(fā)生的部分費用（十六）固定資產(chǎn)折舊費（十七）無形資產(chǎn)的攤銷費（十八）長期待攤費用（十九）存貨發(fā)出的計價方法第二節(jié)應納稅額的計算

250四、不得扣除的項目1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項2．企業(yè)所得稅3．稅收滯納金4．罰金、罰款和被沒收財物的損失5．超過規(guī)定標準的捐贈支出6．贊助支出7.廣告費和業(yè)務宣傳費8．未經(jīng)核定的準備金支出；9．企業(yè)之間支付的管理費用；10．企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費；11．非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；12．與取得收入無關的其他支出；13．企業(yè)對外投資期間的投資成本不允許稅前扣除；14．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除。第二節(jié)應納稅額的計算

251五、居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額的計算公式為：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額在實際工作中，應納稅所得額的計算一般有兩種方法。（一）直接計算法應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－彌補虧損應納所得稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率（二）間接計算法應納所得稅額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額×所得稅稅率第二節(jié)應納稅額的計算

252六、境外所得抵扣稅額的計算1.居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得；3.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。第二節(jié)應納稅額的計算

253七、非居民企業(yè)應納稅額的計算1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得應納稅所得額＝收入全額2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得應納稅所得額＝收入全額－財產(chǎn)凈值3.其他所得參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。其中，財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。第二節(jié)應納稅額的計算

254八、虧損彌補虧損指按規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入、不征稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。（一）虧損彌補的規(guī)定（二）虧損彌補計算的注意事項（三）彌補虧損的方式第二節(jié)應納稅額的計算

255九、稅前扣除的有效憑證（一）常見的稅前扣除有效憑證（二）稅前扣除及有效扣除憑證管理的特殊規(guī)定（三）“瑕疵憑證”不得據(jù)以稅前扣除第二節(jié)應納稅額的計算

256第三節(jié)會計差異

257第三節(jié)會計差異一、永久性差異二、暫時性差異三、所得稅會計處理方法（一）應付稅款法（二）資產(chǎn)負債表債務法

258一、永久性差異（一）現(xiàn)行“范圍不同”調(diào)增金額的項目（二）現(xiàn)行“標準不同”調(diào)增差異金額的項目（三）現(xiàn)行“口徑不同”調(diào)增金額的項目（四）現(xiàn)行“口徑不同”調(diào)減金額的項目第三節(jié)會計差異

259二、暫時性差異暫時性差異是指由于會計準則與稅法對收入和費用確認和計量的時間不同而產(chǎn)生的差異。其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致。暫時性差異發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差異主要是由于某些收入、費用項目雖然在計算稅前會計利潤和應納稅所得的口徑一致，但由于兩者確認的時間不同而產(chǎn)生的。其差異主要有四種類型：第三節(jié)會計差異

260二、暫時性差異（1）某項收入，會計準則規(guī)定在本期確認，而稅法中卻不確認，將其確認為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中自己享有的份額確認的投資收益（未來應納稅）。（2）某項費用，會計準則規(guī)定確認為當期費用，但稅法卻不允許當期扣除，而是留待以后扣除，如計提的子資產(chǎn)減值準備和保修費用等（未來可抵扣）。（3）某項收入，會計準則規(guī)定應于以后期間確認，但稅法規(guī)定計入當期應稅所得，如包裝物押金收入等（未來可抵扣）。（4）某項費用，會計準則規(guī)定應于以后期間確認，但稅法允許當期扣除（未來應納稅）。第三節(jié)會計差異

261三、所得稅會計處理方法所得稅會計處理方法，原《企業(yè)會計制度》規(guī)定：選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅核算。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務法。實際工作中，許多企業(yè)都采用了應付稅款法。納稅影響會計法只是在前幾年的會計類考試中作為考試內(nèi)容。在2006年我國頒布《企業(yè)會計準則》以來，會計類的教材和考試都采用了會計準則的體系，所以，本書主要介紹應付稅款法和資產(chǎn)負債表債務法，而納稅影響會計法不再加以介紹。第三節(jié)會計差異

262（一）應付稅款法應付稅款法是指將本期的賬面會計利潤與納稅所得之間的差異，直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的方法。1.特點本期所得稅費用是按照本期應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的應納所得稅，即本期所得稅費用等于應納所得稅。采用應付稅款法計算應納稅所得額時，企業(yè)的賬面會計利潤與應納稅所得額之間存在的差異（包括永久性差異和暫時性差異），要按照稅法的規(guī)定進行計算并剔除。第三節(jié)會計差異

2632.計算步驟1.確定會計利潤，即按企業(yè)的會計制度計算出本期會計利潤；2.根據(jù)稅法的規(guī)定，確定出各類需調(diào)整項目的差異額，包括永久性差異和暫時性差異；3.按照會計利潤加、減納稅調(diào)整額，計算出本期的應納稅所得額；4.按照應納稅所得額乘以適用所得稅稅率，計算出本期應納所得稅額；5.按計算出的應納稅額進行會計處理。第三節(jié)會計差異

264（二）資產(chǎn)負債表債務法1.資產(chǎn)負債表債務法的特點資產(chǎn)負債表債務法，是指從資產(chǎn)負債表出發(fā)，比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債，對照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別按應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務法從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及對期末資產(chǎn)負債的影響。第三節(jié)會計差異

2652.資產(chǎn)負債表債務法下的暫時性差異資產(chǎn)負債表債務法下的暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。3.運用資產(chǎn)負債表債務法的注意事項4.資產(chǎn)負債表債務法的計算第三節(jié)會計差異

266第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理

267第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理一、會計科目的設置（一）應付稅款法的會計科目設置在應付稅款法下，設置“所得稅費用”和“應交稅費——應交所得稅”賬戶進行核算?！八枚愘M用”科目，用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅。其借方發(fā)生額，反映企業(yè)計入本期損益的所得稅稅額；其貸方發(fā)生額，反映轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的所得稅稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后該科目無余額。

268（二）資產(chǎn)負債表債務法的會計賬戶設置在資產(chǎn)負債表債務法下，設置“所得稅費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”、“應交稅費——應交所得稅”科目進行核算。1.“所得稅費用”科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，按照“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算，其借方登記計算出的所得稅費用，其貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅費用，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理

2692.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目用來核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算，按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。3．“應交稅費——應交所得稅”科目用來核算企業(yè)應交未交的所得稅稅款。其借方登記預繳數(shù)或補繳數(shù)，其貸方登記應納數(shù)。該科目期末貸方余額表示欠數(shù)稅，借方余額表示多繳數(shù)。第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理

270二、應付稅款法應付稅款法將所得稅視同收益分配，根據(jù)稅法計算出來的所得稅列示在利潤表上，作為利潤總額的抵減項目，同時也作為應交所得稅。因此，在確認所得稅費用和應交所得稅時，應等額借記和貸記這兩個賬戶。應付稅款法的優(yōu)點是：簡便，不必確認遞延所得稅；其缺點是：違背了權(quán)責發(fā)生制原則。第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理

271三、資產(chǎn)負債表債務法的核算在資產(chǎn)負債表債務法下，資產(chǎn)負債表項目直接確認，利潤表項目間接確認。即首先計算出期末遞延所得稅，然后倒擠出本期所得稅費用。資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的關鍵是掌握遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債是如何計算的。第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理

272三、資產(chǎn)負債表債務法的核算會計處理為：借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費——應交所得稅遞延所得稅負債第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理

273第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理四、減免所得稅及其會計處理（一）納稅人申請減免稅，應提供書面資料納稅人申請減免稅，應在年度終了后連個月內(nèi)向主管稅務機關提交書面資料。主要包括：（1）減免稅申請報告，包括減免稅依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等。（2）財務會計報表。（3）工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證的復印件。（4）根據(jù)不同減免稅項目，稅務機關要求提供的其他資料。

274第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理（二）減免所得稅的會計處理1.先計后免的會計處理。（1）計提所得稅時：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅（2）減免所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅貸：營業(yè)外收入

275第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理（二）減免所得稅的會計處理2.先交后退的會計處理。（1）上交所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅貸：銀行存款（2）收到退稅款時：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入3.法定直接減免，不作會計處理。

276第五節(jié)企業(yè)所得稅的匯算清繳程序

277第五節(jié)企業(yè)所得稅的匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容二、納稅人匯算清繳需報送的資料三、匯算清繳申報方式四、查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人匯算清繳資料報送的資料五、核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人匯算清繳資料報送的資料六、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表

278一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后5個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫“年度企業(yè)所得稅納稅申報表”，向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。第五節(jié)企業(yè)所得稅的匯算清繳程序

279（一）匯算清繳的范圍（1）所有居民企業(yè)；（2）納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人（二）匯算清繳的期限自2009年1月1日起執(zhí)行，納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形或其他情形依法終止納稅義務的，應在實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳。（三）跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅第五節(jié)企業(yè)所得稅的匯算清繳程序

280二、納稅人匯算清繳需報送的資料納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列資料：1．企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；2．企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表）、會計報表附注和財務情況說明書；3．備案事項的相關資料。4.總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況；5.委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；6.對于存在涉及關聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》。7．主管稅務機關要求報送的其他資料。第五節(jié)企業(yè)所得稅的匯算清繳程序

281三、匯算清繳申報方式（1）網(wǎng)上申報。已在主管稅務機關辦妥開通網(wǎng)上申報手續(xù)的納稅人，進入各省國稅局或者地稅局網(wǎng)上辦稅大廳進行申報。（2）前臺申報。納稅人攜帶電子申報數(shù)據(jù)和紙質(zhì)申報資料直接到主管稅務機關的辦稅服務廳辦理納稅申報。第五節(jié)企業(yè)所得稅的匯算清繳程序

282四、查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人匯算清繳資料報送的資料（一）獨立經(jīng)營納稅人及跨地區(qū)經(jīng)營總機構(gòu)匯算清繳資料報送的資料（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》及相關附列資料；（2）《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；（3）年度財務報表；（4）稅收優(yōu)惠備案事項相關資料；（5）有發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項的納稅人，應報送規(guī)定格式的資產(chǎn)損失稅前扣除相關資料；（6）載有申報數(shù)據(jù)的軟盤（或U盤）（申報后返還給企業(yè)，采用網(wǎng)上申報方式的納稅人不需報送）；（7）委托代理機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；（8）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。第五節(jié)企業(yè)所得稅的匯算清繳程序

283（二）跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)匯算清繳資料報送的資料（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》；（2）經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關受理的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》；（3）分支機構(gòu)的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）；（4）分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。第五節(jié)企業(yè)所得稅的匯算清繳程序

284五、核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人匯算清繳資料報送的資料（1）《中戶人民共和國企業(yè)所得稅月（季）和年度納稅申報表（B類）》；（2）財務會計報告；（3）主管稅務機關要求報送的其他資料。第五節(jié)企業(yè)所得稅的匯算清繳程序

285六、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表企業(yè)應當自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡是享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應當按照規(guī)定向稅務機關履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。進行企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案時填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》。第五節(jié)企業(yè)所得稅的匯算清繳程序

286第六節(jié)企業(yè)所得稅匯算清繳的會計處理

287第六節(jié)企業(yè)所得稅匯算清繳的會計處理一、匯算清繳的計算應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補的以前年度虧損匯算清繳應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅收入－允許抵免的稅額

288二、年終匯算清繳的會計處理企業(yè)所得稅匯算清繳一般涉及兩方面調(diào)整：一是會計調(diào)整，一是納稅調(diào)整。會計調(diào)整只是針對違反會計制度規(guī)定所做賬務處理的調(diào)整，納稅調(diào)整則是針對會計與稅法差異的調(diào)整。前者必須進行賬內(nèi)調(diào)整，通過調(diào)整使之符合會計規(guī)定；后者只是在賬外調(diào)整，即只在納稅申報表內(nèi)調(diào)整，通過調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。由于應納稅所得額的計算應該建立在會計利潤總額基礎之上，所以賬務調(diào)整的結(jié)果也必然在納稅申報表中得以體現(xiàn)。第六節(jié)企業(yè)所得稅匯算清繳的會計處理

289企業(yè)不僅要根據(jù)調(diào)整后的數(shù)額正確填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及其相關附表，而且要根據(jù)賬務調(diào)整數(shù)字調(diào)整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字和本年度會計報表相關項目的年初數(shù)。（一）平時使用應付稅款法進行的納稅調(diào)整（二）年終匯算清繳的納稅調(diào)整第六節(jié)企業(yè)所得稅匯算清繳的會計處理

290第七節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報表

291第七節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報表一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015版）》

292一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2015版）》

293二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類，2015版）》

294三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表（2015版）》

295四、中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）行次類別項目金額1利潤總額計算一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)2減：營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)3營業(yè)稅金及附加4銷售費用(填寫A104000)5管理費用(填寫A104000)6財務費用(填寫A104000)7資產(chǎn)減值損失8加：公允價值變動收益9投資收益10二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)11加：營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)12減：營業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)13三、利潤總額（10+11-12）14應納稅所得額計算減：境外所得（填寫A108010）15加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）16減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）17減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫A107010）18加：境外應稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）19四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）20減：所得減免（填寫A107020）21減：抵扣應納稅所得額（填寫A107030）22減：彌補以前年度虧損（填寫A106000）23五、應納稅所得額（19-20-21-22）

296四、中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）24應納稅額計算稅率（25%）25六、應納所得稅額（23×24）26減：減免所得稅額（填寫A107040）27減：抵免所得稅額（填寫A107050）28七、應納稅額（25-26-27）29加：境外所得應納所得稅額（填寫A108000）30減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）31八、實際應納所得稅額（28+29-30）32減：本年累計實際已預繳的所得稅額33九、本年應補（退）所得稅額（31-32）34其中：總機構(gòu)分攤本年應補（退）所得稅額(填寫A109000)35財政集中分配本年應補（退）所得稅額（填寫A109000）36總機構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分攤本年應補（退）所得稅額(填寫A109000)37附列資料以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額38以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額

297五、核定征收企業(yè)所得稅納稅申報表納稅人識別碼金額單位：元(列至角分)納稅人名稱納稅申報欄項目行次本期數(shù)累計數(shù)收入總額1成本費用2應稅所得率3應納稅所得額4適用稅率5應繳所得稅額（4×5）6減：實際已預繳的所得稅額7應補（退）的所得稅額（8=6-7）8納稅人公章：經(jīng)辦人（簽章）：申報日期：年月日主管稅務機關受理專用章：受理人：受理日期：年月日稅款所屬期間：年月至年月

298謝謝！THANKYOU!

299第七章個人所得稅的會計核算第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容第二節(jié)個人所得稅的計算第三節(jié)個人所得稅的會計處理

300第七章個人所得稅的會計核算教學重點與難點了解納稅人的界定，掌握個人所得稅的會計核算方法。重點：個人所得稅的會計核算方難點：工資薪金的所得稅核算。

301第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容

302第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容一、個人所得稅的概念個人所得稅，是指以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。2007年12月29日，第十屆全國人大常委會第三十一次會議審議通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》新修訂的《個人所得稅法》從2008年3月1日起施行。

303第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容二、納稅人和扣繳義務人（一）納稅人1．納稅人的界定（1）在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得的個人。

304第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容（2）在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得的個人。納稅義務人有下列情形之一的，應當按照規(guī)定到主管稅務機關辦理納稅申報。①年所得12萬元以上的；②從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；③從中國境外取得所得的；④取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；⑤國務院規(guī)定的其他情形。

305第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容（二）扣繳義務人扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。所謂全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務機關報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國家稅務總局制定。

306第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容三、征稅對象及優(yōu)惠對象（一）征稅對象1．工資、薪金所得；2．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4．勞務報酬所得；5．稿酬所得；

307第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容6．特許權(quán)使用費所得；7．利息、股息、紅利所得；8．財產(chǎn)租賃所得；9．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10．偶然所得；11．其他所得。

308第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容（二）減免對象1．下列各項個人所得，免納個人所得稅。（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

309第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容（2）國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息。所謂國債利息，是指個人持有我國財政部發(fā)行的債券而取得的利息所得；所謂國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。它是指按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

310第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容（4）福利費、撫恤金、救濟金。所謂福利費是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所謂救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。（5）保險賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

311第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容（8）依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。它是指依照我國《外交特權(quán)與豁免條例》和我國《領事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。

312第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容2．有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅。（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴重自然災害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。

313第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容四、征稅時間納稅義務人辦理納稅申報的地點以及其他有關事項的管理辦法，由國家稅務總局制定。1.扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。2.工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算。

314第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容3.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月7日內(nèi)預繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。4.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應當在取得每次所得后的7日內(nèi)預繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

315第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容5.從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后30日內(nèi)，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。6.年所得12萬元以上的個人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務機關辦理納稅申報。7.對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收辦法由國務院規(guī)定。

316第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容五、稅目、稅率（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。征稅的工資、薪金所得不僅僅是個人工資單上的所得，而且還包括與個人任職、受雇有關的全部所得，如各種獎金、加薪、股票期權(quán)收入、單位發(fā)給個人的購房補貼、購車補貼等。

317第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；2.個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；

318第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容3.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；4.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應納稅所得。

319第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容（三）勞務報酬所得勞務報酬所得一次收入畸高的實行加成征收。加成征稅規(guī)定。對勞務報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%的稅率征稅的基礎上，實行加成征稅辦法。（四）稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得包括稿酬所得、勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得。

320第一節(jié)個人所得稅的基本內(nèi)容(五)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，按比例稅率20%征收。(六)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得以每次收入額比例稅率20%征收。

321第二節(jié)個人所得稅的計算

322第二節(jié)個人所得稅的計算一、工資、薪金所得的個人所得稅（一）一般情況下工資、薪金所得的個人所得稅1.由個人負擔個人所得稅的計算（取得含稅工資、薪金）應交個人所得稅＝（每月收入額-個人承擔的“五險一金”-2000或外籍人員4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)其中，“三險一金”是指基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金。

323第二節(jié)個人所得稅的計算（二）特殊項目的工資、薪金所得的個人所得稅企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅企業(yè)向職工發(fā)放通信補貼的個人所得稅企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅企業(yè)年金的個人所得稅取得全年一次性獎金商業(yè)健康保險的個人所得稅

324第二節(jié)個人所得稅的計算二、個體戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得和個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個人所得稅

325第二節(jié)個人所得稅的計算（一）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人所得稅凡實行查賬征收的個體戶有所得的，征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅。其計算公式為：應交個人所得稅＝（收入總額-成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)

326第二節(jié)個人所得稅的計算（二）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的個人所得稅應納稅額＝（每月個人承包、承租經(jīng)營收入總額－3500）×適用稅率－速算扣除數(shù)

327第二節(jié)個人所得稅的計算三、勞務報酬所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。應交個人所得稅＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。應交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%

328第二節(jié)個人所得稅的計算3．個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成。應交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%×（1+50%）超過5萬元的部分，加征10成：應交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%×（1+100%）勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

329第二節(jié)個人所得稅的計算四、稿酬所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。應交個人所得稅＝（每次收入－800）×（1－30%）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務報酬相同。應交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×（1－30%）×20%稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

330第二節(jié)個人所得稅的計算五、特許權(quán)使用費所得的個人所得稅1．每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元。應交個人所得稅＝（每次收入－800）×20%2．每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。費用扣除計算方法與勞務報酬所得相同。應交個人所得稅＝每次收入×（1－20%）×20%特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

331第二節(jié)個人所得稅的計算六、利息、股息、紅利所得的個人所得稅以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。應交個人所得稅＝每次收入額×20%

332第二節(jié)個人所得稅的計算七、財產(chǎn)租賃所得的個人所得稅1.每次（月）收入不超過4000元的：應納稅額=［每月收入－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）］×20%2.每次（月）收入超過4000元的：應納稅額＝每月收入×（1－20%）×20%

333第二節(jié)個人所得稅的計算八、個人轉(zhuǎn)讓和出租房屋所得的個人所得稅（一）個人轉(zhuǎn)讓房屋所得應納稅額的計算1.查實征收個人所得稅=（轉(zhuǎn)讓收入－房屋原值－合理費用）×20%2.核定征收個人所得稅=轉(zhuǎn)讓收入×核定征收率（住宅為1%；非住宅為2%）

334第二節(jié)個人所得稅的計算（二）個人出租住房的個人所得稅計算應納個人所得稅＝（租金收入－可扣除費用）×適用稅率（10%或20%）其中，租金收入為不含增值稅收入，免征增值稅的，租金收入不扣減增值稅額。

335第二節(jié)個人所得稅的計算九、偶然所得的個人所得稅偶然所得適用20%的比例稅率。其應納稅額的計算公式為：應納稅額＝每次收入額×20%

336第二節(jié)個人所得稅的計算十、其他所得的計算其他所得適用20%的比例稅率。其應納稅額的計算公式為：應納稅額＝每次收入額×20%

337第二節(jié)個人所得稅的計算十一、年所得12萬元以上所得的個人所得稅年各項所得合計達到12萬元以上的所得，包括工資、薪金所得等10項，以及包括經(jīng)國務院財稅部門確定征稅的其他所得。各項所得的具體計算方法，可向當?shù)囟悇諜C關咨詢或索取有關資料。

338第三節(jié)個人所得稅的會計處理

339第三節(jié)個人所得稅的會計處理一、扣繳義務人代扣代繳個人所得稅的會計處理代扣代繳稅款時：借：應付職工薪酬——工資貸：應交稅費——應交個人所得稅公司代繳稅金時：借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款其他業(yè)務收入——手續(xù)費收入（代扣個人所得稅×2%）

340第三節(jié)個人所得稅的會計處理二、建賬建制的個體工商戶及個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者應繳個人所得稅的會計處理個體工商戶繳納個人所得稅的會計處理：借：留存收益貸：應交稅費——應交個人所得稅繳納時：借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

341謝謝！THANKYOU!

342第八章關稅的會計核算第一節(jié)關稅的基本內(nèi)容第二節(jié)關稅的計算第三節(jié)關稅的會計處理

343第八章關稅的會計核算教學重點與難點了解關稅的概念、特點，在理解和掌握我國關稅的稅制要素的基礎上，掌握企業(yè)應納關稅稅額的計算方法、會計賬戶的設置、核算方法及納稅申報規(guī)定與程序。重點：關稅的計算與核算。難點：進出口貨物關稅完稅價格的確定。

344第一節(jié)關稅的基本內(nèi)容

345第一節(jié)關稅的基本內(nèi)容一、關稅的基本概念關稅是指由海關對我國準許進出口的貨物、進境物品征收的一種稅。我國《進出口關稅條例》于2003年10月29日由國務院第二十六次常務會議公布，自2004年1月1日起施行。

346第一節(jié)關稅的基本內(nèi)容二、關稅的納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。其中，進境物品的納稅義務人，是指攜帶物品進境的入境人員、進境郵遞物品的收件人以及以其他方式進口物品的收件人。進境物品的納稅義務人可以自行辦理納稅手續(xù)，也可以委托他人辦理納稅手續(xù)。接受委托的人應當遵守對納稅義務人的各項規(guī)定。

347第一節(jié)關稅的基本內(nèi)容三、關稅稅率進出口貨物，應當適用海關接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。（一）進口關稅稅率進口關稅稅率設置普通稅率和最低稅率。最低稅率適用于與我國簽訂有互換關稅條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國家的進口貨物。普通稅率適用于為與我國簽訂有互惠關稅條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國家的進口貨物。

348第一節(jié)關稅的基本內(nèi)容（二）出口關稅稅率對出口貨物在一定期間內(nèi)可以使用暫定稅率。使用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應當使用暫定稅率。

349第二節(jié)關稅的計算

350第二節(jié)關稅的計算一、關稅的計稅依據(jù)進境物品的關稅以及進口環(huán)節(jié)海關代征稅合并為進口稅，由海關依法征收。（一）進口貨物的完稅價格（二）出口貨物的完稅價格（三）免征關稅的進出口貨物

351第二節(jié)關稅的計算二、關稅的計算公式從價計征的計算公式為應納稅額=完稅價格×關稅稅率從量計征的計算公式為應納稅額=貨物數(shù)量×單位稅額

352第二節(jié)關稅的計算（一）進口貨物應納關稅1．以我國口岸到岸價格（CIF）成交的，或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的進口貨物，其成交價格即為完稅價格。應納稅額＝CIF×關稅稅率

353第二節(jié)關稅的計算2．以國外口岸離岸價（FOB）或國外口岸到岸價格成交的，應另加從發(fā)貨口岸或國外交貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格。應納稅額＝（FOB＋運雜費＋保險費）×關稅稅率3．以國外口岸離岸價格加運費（即CFR價格）成交的，應另加保險費作為完稅價格。應納稅額＝（CFR＋保險費）×關稅稅率

354第二節(jié)關稅的計算（二）出口貨物應納關稅1.以我國口岸離岸價格（FOB）成交的出口貨物，其關稅的計算公式為：應納稅額=(FOB/(1+出口關稅稅率））×出口關稅稅率

355第二節(jié)關稅的計算2.以國外口岸到岸價格（CIF）成交的出口貨物，其關稅的計算公式為：應納稅額=（（CIF-保險費-運費）/(1+關稅稅率））×關稅稅率3.以國外口岸價格加運費價格（CFR）成交的出口貨物，其關稅的計算公式為：應納稅額=（（CFR-運費）/（1+關稅稅率））×關稅稅率

356第三節(jié)關稅的會計處理

357第三節(jié)關稅的會計處理在我國現(xiàn)行的外貿(mào)體制下，符合條件的工業(yè)企業(yè)和自營出口的商業(yè)企業(yè)經(jīng)有關部門批準后便具有自營進出口貨物的權(quán)限。

358第三節(jié)關稅的會計處理一、進口關稅的會計處理企業(yè)計提進口關稅時：借：在途物資貸：應交稅費——應交進口關稅企業(yè)實際繳納關稅時：借：應交稅費——應交進口關稅貸：銀行存款

359第三節(jié)關稅的會計處理二、出口關稅的會計處理國家為了鼓勵出口，一般情況下，不征收出口關稅；如果征收，則企業(yè)計提應交出口產(chǎn)品關稅時：借：稅金及附加貸：應交稅費——應交出口關稅企業(yè)實際繳納關稅時：借：應交稅費——應交出口關稅貸：銀行存款

360三、外貿(mào)企業(yè)代理進出口業(yè)務關稅的核算外貿(mào)企業(yè)代理進出口業(yè)務所繳納的關稅實際上是替委托方代墊代付的，在代理出口與委托方結(jié)算時還需收回，為此，要應用“應收賬款”、“應付賬款”或“預收賬款”等賬戶進行核算。第三節(jié)關稅的會計處理

361第三節(jié)關稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)收到預付貨款時：借：銀行存款貸：預收賬款——受托方接到進口單證，支付貨款，同時支付進口關稅時：借：應收賬款——受托方（貨款）——受托方（代墊進口關稅）貸：銀行存款

362與受托方結(jié)算貨款時：借：銀行存款（實收款項—預收款）預收賬款——受托方（預收款）貸：應收賬款——受托方（貨款）——受托方（代墊進口關稅）其他業(yè)務收入——代購代銷收入（代購代銷收入）第三節(jié)關稅的會計處理

363謝謝！THANKYOU!

364第九章其他稅金的會計核算第一節(jié)資源稅的會計核算第二節(jié)煙葉稅的會計核算第三節(jié)印花稅的會計核算第四節(jié)車輛購置稅的會計核算第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算第七節(jié)土地增值稅的會計核算第八節(jié)車船稅的會計核算第九節(jié)契稅的會計核算第十節(jié)城市維護建設稅及教育費附加的會計核算第十一節(jié)社會保險金的會計核算第十二節(jié)耕地占用稅的會計核算第十三節(jié)環(huán)境保護稅的會計核算

365第九章其他稅金的會計核算教學重點與難點了解資源稅、特定目的稅類、財產(chǎn)稅類和行為稅類各個基本稅種的概念、特點及其稅制要素，掌握各個基本稅種應納稅額的計算和會計核算方法。重點：資源稅應納稅額的計算和會計核算方法，城市維護建設稅的計算方法。難點：資源稅的會計核算。

366第一節(jié)資源稅的會計核算

367第一節(jié)資源稅的會計核算自2016年7月1日起，我國全面推進資源稅改革。一、資源稅的內(nèi)容（一）資源稅的納稅人和征稅范圍1.資源稅的納稅人在我國領域及管轄海域開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。

368第一節(jié)資源稅的會計核算2.資源稅的征稅范圍：（1）原油；（2）天然氣；（3）煤炭（指原煤）；（4）其他非金屬礦原礦；3.資源稅稅目稅率表教材P235表9-1

369第一節(jié)資源稅的會計核算二、資源稅的計算（一）從價定率的資源稅應納稅額的計算應納稅額=應稅產(chǎn)品的銷售額×比率稅率（二）從量定額征收的資源稅應納稅額計算應納稅額=應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×定額稅率

370第一節(jié)資源稅的會計核算（三）煤炭資源稅的計算從2014年12月1日起，煤炭資源稅實行從價定率計征，煤炭的資源稅稅率幅度為2%-10%，煤炭的應稅產(chǎn)品包括原煤和未稅原煤加工的洗選煤。原煤納稅稅額=原煤銷售額×適用稅率洗選煤應納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

371第一節(jié)資源稅的會計核算三、資源稅的會計處理資源稅應通過“應交稅費——應交資源稅”賬戶來核算，在不同的情況下，其會計處理是不同的。（一）企業(yè)銷售應稅產(chǎn)品應交資源稅的會計處理企業(yè)銷售應稅產(chǎn)品，納稅人需要繳納增值稅和資源稅企業(yè)銷售時：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：稅金及附加貸：應交稅費——應交資源稅

372第一節(jié)資源稅的會計核算上繳資源稅時：借：應交稅費——應交資源稅貸：銀行存款

373第一節(jié)資源稅的會計核算（二）企業(yè)自產(chǎn)自用應繳資源稅的核算借：生產(chǎn)成本貸：應交稅費——應交資源稅

374第一節(jié)資源稅的會計核算（三）企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品應繳資源稅的核算企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付收購款時：借：在途物資（材料采購、原材料）貸：銀行存款按代扣代繳的資源稅額時：借：在途物資（材料采購、原材料）貸：應交稅費——應交資源稅

375第二節(jié)煙葉稅的會計核算

376第二節(jié)煙葉稅的會計核算一、煙葉稅的內(nèi)容（一）煙葉稅的征稅范圍對收購煙葉（包括晾曬煙葉和烤煙葉）的單位，按照收購煙葉的收購金額征收。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。具體納稅期限由主管稅務機關核定。

377第二節(jié)煙葉稅的會計核算二、煙葉稅的計算煙葉稅實行比例稅率，稅率為20%。煙葉稅稅率的調(diào)整，由國務院決定。應納稅額的計算公式為：應納稅額＝煙葉收購金額×稅率煙葉收購金額=煙葉收購價款×1.1

378第二節(jié)煙葉稅的會計核算三、煙葉稅的會計處理借：在途物資（材料采購、原材料）貸：應交稅費——應交煙葉稅

379第三節(jié)印花稅的會計核算

380第三節(jié)印花稅的會計核算一、印花稅的基本內(nèi)容（一）納稅范圍凡是在我國境內(nèi)書立、領受和在我國境外書立，但在我國境內(nèi)有法律效力，受中國法律保護的書立、領受憑證，均是印花稅的納稅范圍。

381第三節(jié)印花稅的會計核算（二）印花稅稅目、稅率表對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受稅法規(guī)定的應稅憑證征收。印花稅根據(jù)應稅憑證的性質(zhì)，有比例稅率和定額稅率兩種。比例稅率有1‰、0.5‰、0.3‰和0.05‰四檔。

382第三節(jié)印花稅的會計核算二、印花稅應納稅額的計算1．按比例稅率計算：應納稅額=計稅金額×適用稅率2．按定額稅率計算：應納稅額=應稅憑證件數(shù)×適用單位稅額

383第三節(jié)印花稅的會計核算三、免納印花稅的優(yōu)惠政策下列情形免納印花稅：已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)。經(jīng)財政部批準免稅的其他憑證。

384第三節(jié)印花稅的會計核算四、《印花稅應納稅憑證登記簿》的設置自2017年1月1日起，納稅人應該如實提供、妥善保存印花稅應納稅憑證等有關納稅資料，統(tǒng)一設置登記和保管《印花稅應納稅憑證登記簿》，及時、準確、完整記錄應納稅憑證的書立、領受情況。

385第三節(jié)印花稅的會計核算五、印花稅的會計處理借：稅金及附加貸：銀行存款

386第四節(jié)車輛購置稅的會計核算

387第四節(jié)車輛購置稅的會計核算一、車輛購置稅的基本內(nèi)容車輛購置稅實行一車一申報制度。（一）車輛購置稅納稅地點自2016年2月1日起，納稅人應到夏利地點辦理車輛購置稅的納稅申報：（1）需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向車輛注冊登記注冊地的主管稅務機關辦理納稅申報。（2）不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的納稅人，向納稅人所在地的主管稅務機關辦理納稅申報。

388第四節(jié)車輛購置稅的會計核（二）車輛購置稅的納稅申報時間（1）購買自用應稅車輛的，應自購買之日起60日內(nèi)辦理申報。（2）進口自用車輛的應自進口之日起60日內(nèi)申報繳納。（3）自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的，應自取得之日起60日內(nèi)申報納稅。

389第四節(jié)車輛購置稅的會計核（4）免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，納稅人應在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務機關暴力納稅申報。（三）辦理納稅申報的資料

390第四節(jié)車輛購置稅的會計核二、車輛購置稅應納稅額的計算車輛購置稅的稅率為10%。車輛購置稅按照從價定率的辦法計算應納稅額。其計算公式為：應納稅額＝計稅價格×稅率

391第四節(jié)車輛購置稅的會計核三、車輛購置稅的會計核算1．企業(yè)購置（包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用）的應稅車輛，按規(guī)定交納的車輛購置稅實行一次征收.借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款2．企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應補交的車輛購置稅。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

392第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算

393第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容2006年12月30日國務院第163次常務會議通過修訂《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務院令[1988]第17號），自2007年1月1日起施行。

394第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅目、稅率、教材P244表9-4（二）計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，土地面積計量標準為每平方米。納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。

395第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算（三）納稅義務發(fā)生時間1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.納稅人出租、出供房產(chǎn)，自交付出租、出供房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

396第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。6.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。

397第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算（四）納稅地點城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務機關繳納土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。

398第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算（五）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（六）稅收優(yōu)惠國家稅務總局規(guī)定免繳土地使用稅由省、自治區(qū)、直轄市稅務總局確定的征免稅

399第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算應納稅額＝計稅土地面積×適用稅額城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。土地面積以平方米為計量標準。

400第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算三、城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算年終計算和實際上繳城鎮(zhèn)土地使用稅時：借：稅金及附加貸：銀行存款

401第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算

402第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算一、房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容（一）征稅范圍以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房屋為征稅對象，按房產(chǎn)余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，也依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。

403第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算（二）納稅義務人房產(chǎn)稅的納稅義務人為產(chǎn)權(quán)所有人。1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。5.無租使用其他房產(chǎn)的問題。納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

404第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算（三）房產(chǎn)稅的稅目稅率教材P246表9-5（四）房產(chǎn)稅的納稅期限和納稅地點房產(chǎn)稅實行按年征收，分期繳納。納稅期限一般規(guī)定按季或按半年征收一次。1.購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；2.購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；

405第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算3.出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。據(jù)實向當?shù)囟悇諜C關辦理納稅申報。房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關繳納。

406第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算（四）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：1.國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)；2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)；3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)；4.個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)；5.經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。2003年7月國家稅務總局規(guī)定：對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅;但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

407第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算二、房產(chǎn)稅應納稅額的計算(1)按房產(chǎn)原值一次減除10％～30％后的余值計算。其計算公式為：年應交房產(chǎn)稅＝房產(chǎn)賬面原值×(1－扣除率)×適用稅率（1.2％）(2)按租金收入計算，其計算公式為：年應交房產(chǎn)稅＝年租金收入×適用稅率(12％)

408第六節(jié)房產(chǎn)稅的會計核算三、房產(chǎn)稅的會計處理納稅人按規(guī)定計算和繳納房產(chǎn)稅時：借：稅金及附加貸：銀行存款

409第七節(jié)土地增值稅的會計核算

410第七節(jié)土地增值稅的會計核算一、土地增值稅的基本內(nèi)容（一）土地增值稅的征稅范圍土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅。根據(jù)《中華人民共和國憲法》和《中華人民共和國土地管理法》的規(guī)定，城市的土地屬于國家所有。農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地除由法律規(guī)定屬于國家所有的以外，屬于集體所有。土地增值稅的稅目、稅率如教材P249表9-6所示。

411第七節(jié)土地增值稅的會計核算（二）稅收優(yōu)惠1.建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠2.國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠3.個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠（三）納稅地點不論納稅人的機構(gòu)所在地、經(jīng)營所在地、居住所在地設在何處，均應在房地產(chǎn)的所在地申報納稅。由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預征土地增值稅，待項目全部竣工，辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。

412第七節(jié)土地增值稅的會計核算二、土地增值稅的計算增值額＝收入額－扣除項目金額增值率＝增值額/扣除項目金額依據(jù)增值率確定適用稅率。并且依據(jù)適用稅率計算土地增值稅的應納稅額。應納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)其中，土地增值額的計算公式為：土地增值額＝收入總額－準予扣除項目金額

413第七節(jié)土地增值稅的會計核算三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算（一）土地增值稅清算清算時收入的確定（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未支付的質(zhì)量保證金的扣除項目金額的確定（三）房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費的扣除（五）房地場開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)是支付契稅的扣除（六）拆遷安置土地增值稅計算（七）轉(zhuǎn)讓舊房準予扣除項目的加計（八）土地增值稅清算后應補繳的土地增值稅加收滯納金

414第七節(jié)土地增值稅的會計核算四、土地增值稅的會計處理（一）房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的會計處理計算土地增值稅時：借：稅金及附加貸：應交稅費——應交土地增值稅實際上繳時：借：應交稅費——應交土地增值稅貸：銀行存款

415第七節(jié)土地增值稅的會計核算(二）非房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售房地產(chǎn)繳納土地增值稅的會計處理兼營房地產(chǎn)業(yè)務應納土地增值稅時：借：稅金及附加貸：應交稅費——應交土地增值稅

416第七節(jié)土地增值稅的會計核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上已完工交付使用的建筑物及附著物，并且計算土地增值稅時：借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費——應交土地增值稅上繳稅金時：借：應交稅費——應交土地增值稅貸：銀行存款

417第八節(jié)車船稅的會計核算

418第八節(jié)車船稅的會計核算一、車船稅的基本內(nèi)容（一）車船稅的納稅范圍1.車船稅的納稅業(yè)務人車船稅是指對在我國境內(nèi)應依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。2.車船稅的納稅地點3.車船稅的納稅義務發(fā)生時間

419第八節(jié)車船稅的會計核算（二）車船稅的稅目稅率教材P254表9-7（三）車船稅的稅收優(yōu)惠1．免征車船稅的車船2．減免或免征車船稅的車船3.省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以減免、免征車船稅的車船

420第八節(jié)車船稅的會計核算三、車船稅的會計處理計算和繳納車船稅時：借：稅金及附加貸：銀行存款

421第九節(jié)契稅的會計核算

422第九節(jié)契稅的會計核算一、契稅的基本內(nèi)容契稅是指以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。即在土地、房屋權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移時，按當事人雙方所簽訂合同（契約）的成交價格的一定比例，向土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)承受者征收的一種稅金，就房屋買賣而言，誰買房誰納稅。

423第九節(jié)契稅的會計核算（一）契稅的征稅范圍契稅的征稅范圍包括以下五項內(nèi)容：1．國有土地使用權(quán)出讓。2．土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。3。房屋買賣。4．房屋贈予。5．房屋交換。

424第九節(jié)契稅的會計核算（二）契稅的納稅義務人在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。所謂單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關、軍事單位和社會團體以及其他組織；所謂個人，是指個體經(jīng)營者和其他個人，包括中國公民和外籍人員。

425第九節(jié)契稅的會計核算（三）契稅的稅目稅率教材P256表9-8（四）契稅的減免1．國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅；2．城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，并在國家規(guī)定標準面積以內(nèi)購買的公有住房，經(jīng)縣級以上人民政府批準，免征契稅；

426第九節(jié)契稅的會計核算3．因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免契稅；4．土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免契稅；5．承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

427第九節(jié)契稅的會計核算二、契稅的計算其計算公式為：應納稅額=房屋價格（成交價、市場價、差價）×適用稅率

428第九節(jié)契稅的會計核算三、契稅的會計處理企業(yè)在取得房產(chǎn)所有權(quán)，按規(guī)定計算應納契稅稅額時：借：固定資產(chǎn)在建工程貸：應交稅費——應交契稅實際繳納契稅時：借：應交稅費——應交契稅貸：銀行存款

429第十節(jié)城市維護建設稅及教育費附加的會計核算

430第十節(jié)城市維護建設稅及教育費附加的會計核算一、城市維護建設稅的會計核算（一）城市維護建設稅的基本內(nèi)容對繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收。它以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅同時繳納。城市維護建設稅的稅目、稅率如教材P257表9-9所示。

431第十節(jié)城市維護建設稅及教育費附加的會計核算（二）城市維護建設稅應納稅額的計算城市維護建設稅納稅人的應納稅額的大小是由納稅人實際繳納的“兩稅”稅額決定的，其計算公式為：應納稅額＝（增值稅+消費稅）×適用稅率

432第十節(jié)城市維護建設稅及教育費附加的會計核算（三）城市維護建設稅的會計處理1．計算應繳納的城市維護建設稅時：借：稅金及附加貸：應交稅費——應交城市維護建設稅2．實際繳納稅款時：借：應交稅費——應交城市維護建設稅貸：銀行存款

433第十節(jié)城市維護建設稅及教育費附加的會計核算二、教育費附加的會計核算（一）教育費附加的基本內(nèi)容教育費附加是隨增值稅、消費稅和（簡稱“兩稅”）征收的一種地方附加。征收教育費附加，是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金來源。

434第十節(jié)城市維護建設稅及教育費附加的會計核算（二）教育費附加的計算教育費附加的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅之和。它與“兩稅”同時繳納。其計算公式為：應納稅額＝（增值稅+消費稅）×適用稅率

435第十節(jié)城市維護建設稅及教育費附加的會計核算（三）教育費附加的會計處理教育費附加的會計核算與城市維護建設稅略有不同，因教育費附加不是“稅”，而是“費”，因此在核算時應通過“應交稅費”核算。計算應繳納的教育費附加和地方教育費附加時：借：稅金及附加貸：應交稅費——應交教育費附加——應交地方教育費附加實際繳納教育費附加時：借：應交稅費——應交教育費附加——應交地方教育費附加貸：銀行存款

436第十一節(jié)社會保險金的會計核算

437第十一節(jié)社會保險金的會計核算一、社會保險金的基本內(nèi)容社會保險費包括基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、事業(yè)保險金、失業(yè)保險金和生育保險金。（一）基本養(yǎng)老保險（二）基本醫(yī)療保險

438第十一節(jié)社會保險金的會計核算（三）工傷保險（四）失業(yè)保險（五）生育保險

439第十一節(jié)社會保險金的會計核算二、社會保險的繳費比例用人單位應在自成立之日內(nèi)憑營業(yè)執(zhí)照、登記證書或者單位印章，向當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)辦理社會保險登記。社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應在收到申請之日起15日內(nèi)予以審核，發(fā)給社會保險登記證件。不同的城市，單位社保的繳費比例不是一樣的。

440第十一節(jié)社會保險金的會計核算三、社會保險費的會計處理（1)單位計提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險社保時：借：管理費用等貸：應付職工薪酬——養(yǎng)老保險——失業(yè)保險——醫(yī)療保險計提工資時借：管理費用等貸：應付職工薪酬——工資

441第十一節(jié)社會保險金的會計核算發(fā)放工資時，代扣個人承擔部分時，其會計處理為：借：應付職工薪酬——工資貸：其他應付款——養(yǎng)老保險（個人承擔部分）——失業(yè)保險——醫(yī)療保險應交稅費——應交個人所得稅

442第十一節(jié)社會保險金的會計核算繳納社保時，借：應付職工薪酬——養(yǎng)老保險（單位承擔部分）——失業(yè)保險——醫(yī)療保險其他應付款——養(yǎng)老保險（個人承擔部分）——失業(yè)保險——醫(yī)療保險貸：銀行存款

443第十二節(jié)耕地占用稅的會計核算

444第十二節(jié)耕地占用稅的會計核算一、耕地占用稅的基本內(nèi)容耕地占用稅是指以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收的稅金。耕地占用稅由地方稅務機關負責征收，屬行為稅范疇。國務院頒布《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，自2008年1月1日執(zhí)行。

445第十二節(jié)耕地占用稅的會計核算（一）納稅人用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人。（二）計稅依據(jù)耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。

446第十二節(jié)耕地占用稅的會計核算二、耕地占用稅的稅目、稅率表教材P262表9-10三、納稅期限獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關文件發(fā)放建設用地批準書。

447第十二節(jié)耕地占用稅的會計核算四、減、免征耕地占用稅（一）免征耕地占用稅1.軍事設施占用耕地；2.學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。（二）減征耕地占用稅

448第十二節(jié)耕地占用稅的會計核算五、耕地占用稅的會計處理1.企業(yè)在實際繳納耕地占用稅時：借：在建工程貸：銀行存款

449第十二節(jié)耕地占用稅的會計核算2.補繳耕地占用稅時（1）工程尚未完工，或已經(jīng)完工尚未投入生產(chǎn)經(jīng)營的，按補繳稅額做如下會計處理：借：在建工程貸：銀行存款（2）工程已完工并已投入生產(chǎn)經(jīng)營的，按補繳稅額作會計處理：借：在建工程貸：銀行存款同時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

450第十二節(jié)耕地占用稅的會計核算（3）工程尚未完工，企業(yè)在收到退稅款時，會計處理為：借：在建工程貸：銀行存款（4）工程已完工并投入使用，則企業(yè)在收到退稅款時，會計處理為：借：在建工程貸：銀行存款同時，借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

451第十三節(jié)環(huán)境保護稅的會計核算

452第十三節(jié)環(huán)境保護稅一、環(huán)境保護稅的基本內(nèi)容2016年12月25日，全國人大常委會表決通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，于2018年1月1日開始實施。（一）納稅人1.納稅人2.不是納稅人3.暫時不是納稅人

453第十三節(jié)環(huán)境保護稅（二）征稅范圍應稅污染物，指大氣污染物、水污染物、固體污染物和噪聲。（三）納稅義務發(fā)生時間和納稅地點1.納稅義務發(fā)生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。2.納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環(huán)境保護稅。

454第十三節(jié)環(huán)境保護稅二、應納稅額1.應稅大氣污染物的應納稅額＝污染當量數(shù)×具體適用稅額2.應稅水污染物的應納稅額＝污染當量數(shù)×具體適用稅額3.應稅固體廢物的應納稅額＝固體廢物排放量×具體適用稅額4.應稅噪聲的應納稅額＝超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)×具體適用稅額

455第十三節(jié)環(huán)境保護稅三、稅收減免（一）暫予免征環(huán)境保護稅（二）減按比例征收四、環(huán)境保護稅的會計處理借：稅金及附加貸：應交稅費——應交環(huán)境保護稅

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