《會計師事務(wù)所審計質(zhì)量研究.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量研究摘要：本文以2015年上證A股上市公司為研究樣本，運用Logistic回歸模型對會計師事務(wù)所規(guī)模和審計質(zhì)量之間的相關(guān)性進行了實證研究。結(jié)果表明，會計師事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量之間沒有顯著相關(guān)性，即大規(guī)模的事務(wù)所不一定有著高質(zhì)量的審計服務(wù)，而上市公司的財務(wù)指標能在不同程度上左右CPA出具的審計意見類型。關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；規(guī)模；審計質(zhì)量一、研究設(shè)計4學(xué)海無涯（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源。本文以2015年12月31日上證A股1210家上市公司為初選樣本。剔除ST股56家，剔除金融行業(yè)上市公司48家

2、，在計算操控性應(yīng)計利潤時，剔除數(shù)據(jù)不全面的上市公司176家，最后剩余930家上市公司成為本文的研究對象。本文采用的樣本數(shù)據(jù)主要來自國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫和銳思RESSET數(shù)據(jù)庫。會計師事務(wù)所2015年業(yè)務(wù)收入及排名數(shù)據(jù)來自于中國注冊會計師協(xié)會頒布的《2016年度會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》。數(shù)據(jù)處理運用了EXCEL、SPSS。（二）變量定義。1.審計質(zhì)量的替代變量選取。有學(xué)者在研究中選擇用審計意見類型來作為審計質(zhì)量的替代變量。換句話說，若出具非標準審計意見的概率越高，就可以表明該事務(wù)所越無私、公允，所提供的

3、審計服務(wù)也越優(yōu)質(zhì)。因此在本文中，作者選取審計意見類型來衡量審計質(zhì)量。在上述模型中，審計意見的類型用OP表示，其中0表示標準無保留審計意見，另一種是非標準無保留審計意見，用1表示。2.會計師事務(wù)所規(guī)模的替代變量選取。有很多種指標都可以用來度量事務(wù)所規(guī)模大小，事務(wù)所規(guī)模的替代變量本應(yīng)是各種指標的結(jié)合體。但到目前為止，沒有人研究出各種指標所占權(quán)重。所以本文作者選取其中的一個重要指標——年業(yè)務(wù)收入，來衡量事務(wù)所規(guī)模。因為有以下兩個主要原因：1.年業(yè)務(wù)收入是最能體現(xiàn)出會計師事務(wù)所在整個行業(yè)中的競爭能力大小以及事務(wù)所成長狀

4、況好壞的數(shù)據(jù)。2.年業(yè)務(wù)收入是影響會計師事務(wù)所排名的重要依據(jù)。由此可見，它能較理想地反映事務(wù)所規(guī)模。在模型中我們?nèi)∧陿I(yè)務(wù)收入的自然對數(shù)作為替代變量。3.控制變量的選取。CPA在出具審計意見時，也會關(guān)注被審公司的財務(wù)狀況，本文分別從以下六個方面選取控制變量。第一，公司資產(chǎn)規(guī)模。大多數(shù)情況下，公司資產(chǎn)越多，我們可以認為其公司經(jīng)營狀況相較穩(wěn)定，并且內(nèi)部控制相較全面，注冊會計師越?jīng)]有可能對其給出非標準審計意見。由此可以預(yù)測資產(chǎn)規(guī)模與審計意見呈負相關(guān)關(guān)系。在回歸模型中，公司資產(chǎn)規(guī)模(TA)用資產(chǎn)總額的自然對數(shù)表示。第二，

5、公司盈利能力。一般來說，若公司擁有較強的盈利能力，那么它也相當于擁有了讓公司發(fā)展并壯大的有力手段。注冊會計師越?jīng)]有可能對其給出非標準審計意見，與審計意見呈負相關(guān)。在回歸模型中，用公司凈資產(chǎn)收益率(ROE)表示其盈利能力。第三，公司償債能力。公司是否有足夠的資產(chǎn)來償還債務(wù)，關(guān)系到公司是否會面臨較大的財務(wù)危機。因此，會計師事務(wù)所會傾向?qū)Τ霈F(xiàn)財務(wù)危機的公司出具非標準審計意見，來降低審計風(fēng)險。在回歸模型中，采用資產(chǎn)負債率(LEV)表示其償債能力，資產(chǎn)負債率越高，償債能力越差，與審計意見呈正相關(guān)關(guān)系。第四，公司成長能力。

6、我們用成長能力指標來推定公司是否能夠穩(wěn)健的經(jīng)營下去。在回歸模型中，選取營業(yè)收入增長率(GROWTH)作為指標。營業(yè)收入增長率越高的公司，未來發(fā)展前景也越好，公司管理層也越不會允許財務(wù)舞弊的行為發(fā)生，CPA越有可能給出標準無保留審計意見，與審計意見負相關(guān)。第五，公司創(chuàng)造現(xiàn)金流量能力。公司只有擁有強大的創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，才能為自己在整個行業(yè)中爭取到有力的競爭保障。在回歸模型中，取上市公司當年經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與年初資產(chǎn)比值為指標(CFO)，該值越高，則公司的能力越大，財務(wù)風(fēng)險也就越小，越可能被出具標準無保留審計意

7、見，因此與審計意見呈負相關(guān)。第六，盈余管理程度。盈余管理是企業(yè)管理者選擇使企業(yè)市場價值最大化的會計政策，而過度的盈余管理，意味著有意圖選擇會計政策，有可能會有不完全的信息披露的存在。因此為降低審計風(fēng)險，盈余管理程度越高，越有可能獲得非標準審計意見，與審計意見呈正相關(guān)。在回歸模型中，利用jones模型來計算可操控性應(yīng)計利潤，作為衡量盈余管理程度的指標(DA)。（三）模型構(gòu)建。為了檢驗會計師事務(wù)所與審計質(zhì)量之間存在的關(guān)系，二、實證分析4學(xué)海無涯（一）相關(guān)性分析。從表1中可以分析得到，LEV與TA（相關(guān)系數(shù)為0.39

8、1）、CFO與GROWTH（相關(guān)系數(shù)為-0.521）、GROWTH與DA（相關(guān)系數(shù)為0.589）、CFO與DA（相關(guān)系數(shù)為-0.402）的相關(guān)系數(shù)較高，可以認為GROWTH與DA為中度正相關(guān)，CFO與GROWTH和CFO與DA為中度負相關(guān)。其余變量之間系數(shù)均沒超過正負0.2，可以看作相關(guān)性不高。我們可以認為這些變量中均不存在高度相關(guān)性，也不足以對回歸模型造成影響。（二）全部樣本Logi