《淺議我國上市公司內(nèi)部控制流程》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、淺議我國上市公司內(nèi)部控制流程　　【摘要】內(nèi)部控制是上市公司加強(qiáng)自身內(nèi)部管理、提高經(jīng)營效率的有力手段。設(shè)計(jì)一套科學(xué)、合理、規(guī)范的內(nèi)部控制流程，對于上市公司保證資產(chǎn)安全、信息真實(shí)有著重要的意義。上市公司是我國資本市場的重要組成部分，只有上市公司的信息真實(shí)可靠，國家的相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策紀(jì)律才能真正得到貫徹與落實(shí)。目前，上市公司內(nèi)部控制流程建設(shè)是整個(gè)內(nèi)部控制制度中的討論熱點(diǎn)，是上市公司亟待完善的重要問題?！娟P(guān)鍵詞】上市公司內(nèi)部控制流程完善一、引言8伴隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)造假、會計(jì)信息失真等問題層出不窮，尤其是近年來相關(guān)造假案件的逐步曝光，給我國資本市場的建設(shè)與發(fā)展敲響了警鐘?？梢哉f

2、，強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)，已經(jīng)成為當(dāng)前各國資本市場發(fā)展的基礎(chǔ)性工作，廣大投資者對上市公司內(nèi)部控制的關(guān)注也日益加強(qiáng)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，在順利加入WTO之后，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際大幅度接軌，內(nèi)部控制也正在經(jīng)歷著從建立到發(fā)展的過程。客觀來看，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行日常管理的重要手段，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，對于廣大上市公司來說，健全、有效的內(nèi)部控制流程能夠在很大程度上促進(jìn)公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、資產(chǎn)的完整、會計(jì)信息的真實(shí)，提高日常運(yùn)營的效率和效果。有效的內(nèi)部控制流程應(yīng)該在充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)崗位之間的相互制約、聯(lián)系的基礎(chǔ)上，通過采用一系列能夠?qū)崿F(xiàn)控制職能的措施和程序，在充分

3、進(jìn)行系統(tǒng)化、規(guī)范化之后，組成十分嚴(yán)密的控制監(jiān)督機(jī)制。從我國當(dāng)前上市公司的實(shí)際情況來看，上市公司內(nèi)部控制實(shí)際建設(shè)情況同客觀需求還有這一定的差距，不少上市公司的內(nèi)部控制流程還未能達(dá)到將公司業(yè)務(wù)的每一關(guān)鍵環(huán)節(jié)都納入控制的水平。尤其是在財(cái)務(wù)控制方面，存在較多的控制盲點(diǎn)，相關(guān)規(guī)章制度建設(shè)不健全，執(zhí)行力度較弱，導(dǎo)致會計(jì)信息容易發(fā)生失真情況，內(nèi)部控制作用難以完全發(fā)揮。上市公司作為我國資本市場的重要組成部分，其治理水平、管理機(jī)制對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著深遠(yuǎn)的意義。鑒于此，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)，完善內(nèi)部控制各個(gè)流程的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，對于提高上市公司會計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)營管理水平有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。二、我國上市公司內(nèi)部

4、控制流程中的主要問題1、沒有建立明確的內(nèi)部控制評價(jià)主體8在內(nèi)部控制流程中，針對內(nèi)部控制的評價(jià)機(jī)制是當(dāng)中十分重要的環(huán)節(jié)。從內(nèi)部控制評價(jià)的發(fā)展歷程來看，內(nèi)部控制評價(jià)最早來自于注冊會計(jì)師的平均愛。從內(nèi)部控制的涵義來說，廣義的內(nèi)部控制包括管理控制和會計(jì)控制兩大主要部分，而狹義的內(nèi)部控制，僅僅包括與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)聯(lián)的控制體系。通常，人們認(rèn)為注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力能夠幫助他們對會計(jì)控制進(jìn)行較為客觀、公允的評價(jià)，然而對于管理控制部門，注冊會計(jì)師的工作范疇卻讓他們難以勝任。目前的《審計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中只明確要求注冊會計(jì)師需要了解并評價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，對于關(guān)系其他業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制并沒有提及。鑒于此，如果一味要

5、求注冊會計(jì)師為上市公司整體內(nèi)部控制流程情況進(jìn)行評價(jià)是不夠理性的，加大了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。從上市公司的公司治理角度來看，公司治理不僅要承擔(dān)監(jiān)督日常經(jīng)營管理的職責(zé)，同時(shí)也要負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的形成過程，從這個(gè)角度來看，內(nèi)部控制評價(jià)的主體應(yīng)該是董事會。換句話說，由上市公司董事會中的內(nèi)部審計(jì)委員會來實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)該是較為理想的選擇。然而，目前我國上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)還并不十分完善，一些上市公司還沒有設(shè)立較為正式的審計(jì)委員會，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往也存在獨(dú)立性不足的問題，內(nèi)審職能難以充分發(fā)揮。鑒于此，上市公司的內(nèi)部控制主體定位問題亟待明確。2、內(nèi)部控制流程所需涉及的內(nèi)容仍然不夠明確8內(nèi)部控制需要涵蓋的

6、內(nèi)容是上市公司設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程時(shí)的主要依據(jù)。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制內(nèi)容包括控制環(huán)境、控制程序、會計(jì)控制這三大部分。目前，COSO內(nèi)部控制框架體系則是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督這五項(xiàng)必備要素構(gòu)成。目前，我國審計(jì)準(zhǔn)則雖然已經(jīng)廣泛采用了COSO的五要素控制理論，但是仍然有一部分上市公司，仍然沿用傳統(tǒng)的三要素理論。我國財(cái)政部于2001年正式發(fā)布了《內(nèi)部控制會計(jì)規(guī)范》，上交所、深交所也都分別制定了《內(nèi)部控制指引》。客觀來看，《內(nèi)部控制會計(jì)規(guī)范》主要關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，《內(nèi)部控制指引》則是主要側(cè)重于一般工商企業(yè)中主要業(yè)務(wù)與交易所涉及到的內(nèi)部控制。這兩項(xiàng)文件的制定主要

7、都是為了對上市公司業(yè)務(wù)當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域進(jìn)行特別關(guān)注，主要還是從市場監(jiān)督者的角度出發(fā)，缺乏來自于公司管理者和廣大投資者的視角。鑒于此，這兩項(xiàng)文件都難以直接作為我國上市公司內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。如果內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一，不僅上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)期間會感到無所適從，也會給相關(guān)的監(jiān)督管理部門帶來更大的工作難度，廣大外部投資者也較難清晰地理解上市公司的內(nèi)部控制流程，難以形成客觀的判斷。3、上市