《內(nèi)部控制制度論文會計內(nèi)部控制論文——內(nèi)部控制論文內(nèi)部控制理論的》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、內(nèi)部控制制度論文會計內(nèi)部控制論文內(nèi)部控制論文內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展演進(jìn)摘要：研究國外內(nèi)部控制理論產(chǎn)生與發(fā)展，對國外內(nèi)部控制理論進(jìn)行深層次的、發(fā)展脈絡(luò)上的梳理，找出內(nèi)部控制理論各階段演進(jìn)的內(nèi)在邏輯軌跡，對深入的理解內(nèi)部控制理論是非常必要的。同時，只有正確認(rèn)識國外內(nèi)部控制理論發(fā)展的特征和內(nèi)在推動因素，我們才能更好地借鑒Z。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制理論；發(fā)展演進(jìn)；COSO報告現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制是在長期的經(jīng)營實踐過程屮，隨著組織(單位)對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要而逐漸發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，其中凝聚了世界上占往今來的管理

2、思想和實踐經(jīng)驗(宋良榮，2006)o內(nèi)部控制在西方國家已經(jīng)有比較長的發(fā)展歷史，根據(jù)內(nèi)部控制在不同發(fā)展階段的特征，可以將內(nèi)部控制的發(fā)展分為四個階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段。一、內(nèi)部牽制階段：內(nèi)部控制的萌芽期在20世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制(internalcheck)這一概念。這是內(nèi)部控制的萌芽階段。《柯氏會計辭典》對內(nèi)部牽制的定義是“以捉供冇效的組織和經(jīng)營方式，防止錯誤和非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。其主要特點是以任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上

3、的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查(cross-checked)或交叉控制(cross-con-trolled)□設(shè)計有效的內(nèi)部牽制以便使各項業(yè)務(wù)能完整正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這些規(guī)定的處理程序屮，內(nèi)部牽制機能永遠(yuǎn)是一個不可缺少的組成部分20世紀(jì)40年代后期，內(nèi)部牽制理論成為金業(yè)重要管理方法和概念。內(nèi)部牽制是以“查錯防弊”為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手段，以錢物和賬耳等會計事項為主要控制對象的初級控制措施。其特點是以賬戶核對和職務(wù)分工為主耍內(nèi)容從而進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。一般來說，內(nèi)部牽制機能的執(zhí)

4、行大致又可分為以下四類：①實物牽制；②機械牽制；③體制牽制；④簿記牽制。內(nèi)部牽制的基木思想是“安全是制衡的結(jié)果”，它基于兩個設(shè)想：①兩個或以上人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的；②兩個或以上的人或部門冇意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性(朱榮恩，2001)o實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機制冇關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制是現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)。二、內(nèi)部控制制度階段：內(nèi)部控制的產(chǎn)生期20世紀(jì)40年代末至70年代初，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念，這是現(xiàn)代意義上內(nèi)部控制產(chǎn)生的階段。工業(yè)

5、革命極大地推動了生產(chǎn)關(guān)系的重大變革，股份制公司逐漸成為西方各國主耍的企業(yè)組織形式，為了適應(yīng)當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的要求，保護(hù)投資者和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)利益，西方各國紛紛以法律的形式要求強化對企業(yè)財務(wù)會計資料以及這種經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部管理。在1934年美國政府出臺的《證券交易法》中首次提出了“內(nèi)部會計控制”(internalaccountingcontrolsystem)的概念，推行一般與特殊授權(quán)、交易記錄、賬而記錄與事務(wù)資產(chǎn)對比等差異補救措施。1949年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的審計程序委員會(CPA)在《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對

6、管理部門和獨立注冊會計師的重要性》的報告屮，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所冇互相協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理方針?！痹摱x提出了從制定與完善內(nèi)部控制的組織、計劃、方法與措施等規(guī)章制度來實現(xiàn)內(nèi)部控制，突破了與財務(wù)會計部門直接有關(guān)的控制的局限，明確了內(nèi)部控制的四個廿標(biāo)，即企業(yè)在商業(yè)活動中保護(hù)資產(chǎn)、檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高工作效率以及促進(jìn)遵守既定管理規(guī)章。該定義的積極意義在于冇助于管理當(dāng)局加強英管理

7、工作，但局限性是涉及的范圍過于寬廣。1958年該委員會發(fā)布的第29號審計程序公報《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》屮，根據(jù)審計責(zé)任的要求，將內(nèi)部控制分為兩個方面進(jìn)行，即內(nèi)部會計控制(internalaccountingcontro)1和內(nèi)部管理控制(in-ternaladministrativecontro)Lfjij者主要涉及內(nèi)部控制的而兩個目標(biāo)，后者主要涉及內(nèi)部控制的后兩個目標(biāo)。這就是內(nèi)部控制“制度二分法”的由來。由于管理控制的概念比較空泛和模糊，在實際業(yè)務(wù)中內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制的界限難以明確劃清。為了明確兩者之間的關(guān)系，1

8、972年美國注冊會計師協(xié)會在《審計準(zhǔn)則公告第1號》中，重新闡述了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的定義：“內(nèi)部管理控制包括，但不僅僅只限于組織機構(gòu)的計劃，以及與管理部門授權(quán)核準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策步驟上的冇關(guān)程序和記錄。這種對事項核準(zhǔn)