《增值稅轉(zhuǎn)型后在建工程涉稅會(huì)計(jì)處理》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。

1、增值稅轉(zhuǎn)型后在建工程涉稅會(huì)計(jì)處理一、增值稅轉(zhuǎn)型概述增值稅轉(zhuǎn)型是指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型后，由于進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣，能降低企業(yè)的投資成本，擴(kuò)大國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)裝備、設(shè)備的需求。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看能保護(hù)稅源。企業(yè)在執(zhí)行新型增值稅抵扣政策時(shí)需把握以下幾點(diǎn)：（一）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣僅限于一般納稅人只有一般納稅人按照“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的公式來(lái)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額?？梢?jiàn)“進(jìn)項(xiàng)稅額”是針對(duì)一般納稅人的特有概

2、念。因此，小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額在任何情況下均不允許抵扣。（二）增值稅抵扣以開(kāi)具增值稅發(fā)票日期為準(zhǔn)增值稅轉(zhuǎn)型改革政策從2009年1月1日起開(kāi)始實(shí)施,因此只有2009年1月1日以后實(shí)際購(gòu)進(jìn)并且增值稅發(fā)票開(kāi)具時(shí)間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn),才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍

3、。此外與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。二、在建工程涉稅的會(huì)計(jì)處理（一）動(dòng)產(chǎn)在建工程動(dòng)產(chǎn)在建工程對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)是增值稅轉(zhuǎn)型改革后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，因此按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，生產(chǎn)用設(shè)備的在建工程不再屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其外購(gòu)工程物資和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許進(jìn)行抵扣，且領(lǐng)用原材料其進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)在建工程同樣也不視同銷(xiāo)售行為，不需計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。具體來(lái)講，一般納稅企業(yè)購(gòu)入工程所需的設(shè)備物資，如果

4、驗(yàn)收入庫(kù)，則按所支付的價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，通過(guò)“工程物資”科目核算，對(duì)增值稅的處理通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，工程領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；如果購(gòu)入工程所需的設(shè)備物資不需要驗(yàn)收入庫(kù)而直接交付使用，則按所支付的價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接通過(guò)“在建工程”科目核算，增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅額一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。按所支付的全部款項(xiàng)，貸記“銀行存款”。在新增值稅條例下，固定資產(chǎn)（工程物資）購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅，像購(gòu)進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣，能直接在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅

5、額中抵扣。因此，2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅不再計(jì)入工程物資的成本，而是直接通過(guò)“應(yīng)交稅額一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”核算。同時(shí)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)在建工程同樣也不視同銷(xiāo)售行為，不需計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。企業(yè)的固定資產(chǎn)是生產(chǎn)要素之一，固定資產(chǎn)的價(jià)值隨產(chǎn)品銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)而以折舊的方式得到補(bǔ)償，銷(xiāo)售收入中包含了損耗的固定資產(chǎn)價(jià)值。同時(shí)，據(jù)以計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額就應(yīng)該可以抵扣購(gòu)入固定資產(chǎn)及購(gòu)入的用于相關(guān)在建工程的材料包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；自產(chǎn)貨物用于可抵扣固定資產(chǎn)建設(shè)的,實(shí)際上是生產(chǎn)要素間的正常轉(zhuǎn)化，最終仍將在

6、銷(xiāo)售收入中體現(xiàn)，形成相關(guān)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此不應(yīng)將其“視同銷(xiāo)售”。下面通過(guò)實(shí)例具體說(shuō)明。[例1]2009年3月50,A公司自建一固定資產(chǎn)，購(gòu)入各種工程物資，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上價(jià)款400000元，增值稅68000元；運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生運(yùn)費(fèi)10000元（假定所有業(yè)務(wù)都取得合法抵扣憑證，下同）。工程物資價(jià)款和運(yùn)費(fèi)已經(jīng)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票付清。安裝過(guò)程中，3月120,另領(lǐng)用庫(kù)存原材料一批，其成本為30000元，領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)成品一批，成本為30000元，計(jì)稅價(jià)格32000元，支付工人工資10700元。4月10日，工程完

7、工。（1）購(gòu)入工程物資借：工程物資409300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68700貸：銀行存款478000（2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程409300貸：工程物資409300（3）工程領(lǐng)用原材料借：在建工程30000貸：原材料30000（4）工程領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程30000貸：庫(kù)存商品30000（5）應(yīng)支付的職工薪酬借：在建工程10700貸：應(yīng)付職工薪酬10700(6)工程完工借：固定資產(chǎn)480000貸：在建工程480000(二)不動(dòng)產(chǎn)在建工程納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于

8、不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)在建工程，屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其外購(gòu)工程物資和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，自建領(lǐng)用的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，同時(shí)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)在建工程視同銷(xiāo)售貨物,需要計(jì)算繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅。具體來(lái)講，一般納稅企業(yè)購(gòu)入工程所需的設(shè)備物資，如果驗(yàn)收入庫(kù)，則按所支付的價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，通過(guò)“工程物資”科目核算，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入工程物資的成本。工程領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；如果購(gòu)入工程所需的設(shè)備物資不需要驗(yàn)收入庫(kù)而直接交付使用，則按所支付的價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接通過(guò)