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1、納稅籌劃一班第一小組成員組長：高杰（負責匯總，整理后上交）組員：賈菲孫希明陳鵬飛張吟秋許舒軼錢里程樊萍楊薇陳晨姚鑫周蓉潘晶侯圣楠第四章增值稅納稅籌劃案例分析案例一（組員：賈菲負責word文檔孫希明負責PPT文檔陳鵬飛負責歸納整理總結）一、案例名稱：利用不同促銷方式進行納稅籌劃二、案例適用：“幾種特殊銷售方式的征稅規(guī)定”三、案例內容：某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種銷售方式：?一是商品7折銷售；?二是購物滿100元者贈送價值3

2、0元的商品（成本18元，均為含稅價）；?三是購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。以上是商場較常見的三種讓利促銷活動，試比較分析：⑴以上三種方式所涉及的稅種及承擔的稅負（暫不考慮城建稅和教育費附加）。涉及增值稅和所得稅方案一：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上注明，折扣額可抵。假設商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應納增值稅=（70÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=1.45（元）；銷售毛利潤=70÷1.17－60÷1.17=8.55（元）；應納企業(yè)所得稅=8.55×25%=2.14（元）；稅后凈收益=8

3、.55-2.14=6.41（元）。方案二：商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，　　在這種情況下，所贈送的現(xiàn)金也要繳納個人所得稅。　　應交增值稅=[（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）]×17%=5.81（元）　　應交個人所得稅=30÷（1-20％）×20％＝7.5（元）；　　銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；　　應納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）　　企業(yè)利潤=100÷1.17－60÷1.17-30-7.5=-3.31（元）　　稅后凈收益=3.31－8.55=11.86（元

4、）。方案三：此方案下，企業(yè)的贈送禮品行為應視同銷售行為，要計算企業(yè)所得稅，不過禮品是外購的，其銷售收入和成本都是采購成本18元，相關計算如下：　應納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%+30/(1+17%)*17%-18÷1.17×17%=4.07（元）；　　銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17－18÷1.17—30÷1.17*17%=14.44（元）；　　應納企業(yè)所得稅=14.44×25%=3.61（元）；　　稅后凈收益=14.44—3.61=10.83（元）。從增值稅稅負來看，第一種

5、銷售額與折扣額寫在同一發(fā)票上最優(yōu)，其次為第三種，最差為第二種。⑵上述方案的優(yōu)劣次序總是固定的嗎？如果前提條件發(fā)生變化，上述方案的優(yōu)劣會隨之改變嗎？答：固定不變若銷售利潤率為20%，銷售100元商品，成本為80元。方案一：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上注明，折扣額可抵。假設商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應納增值稅=（70÷1.17）×17%－（80÷1.17）×17%=—1.45（元）；銷售毛利潤=70÷1.17－80÷1.17=—8.55（元）；應交所得稅=0方案二：商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，　　在這

6、種情況下，所贈送的現(xiàn)金也要繳納個人所得稅。　　應交增值稅=[（100÷1.17）×17%－（80÷1.17）×17%=2.91（元）　　應交個人所得稅=30÷（1-20％）×20％＝7.5（元）；　　銷售毛利潤=100÷1.17－80÷1.17=17.09（元）；　　應納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27（元）　　方案三：此方案下，企業(yè)的贈送禮品行為應視同銷售行為，要計算企業(yè)所得稅，不過禮品是外購的，其銷售收入和成本都是采購成本18元，相關計算如下：　　應納增值稅=（100÷1.17）×17%－（80÷1.17）×1

7、7%+30/(1+17%)*17%-18÷1.17×17%=1.16（元）；　　銷售毛利潤=100÷1.17－80÷1.17－18÷1.17—30÷1.17*17%=—2.65（元）　　應納企業(yè)所得稅=0（元）；案例二（組員：張吟秋許舒軼負責PPT制作錢里程負責word文檔）一、案例名稱：對混合銷售行為的籌劃二、案例適用：“混合銷售行為的籌劃”三、案例內容：（1）2002年5月，我公司在北京某專業(yè)電器商場購買了一臺空調，空調售價為4000元（含稅價）。該公司電器商場為了促銷，推出了為客戶免費安裝服務。實際上，購買電器免費安

8、裝已成為商業(yè)習慣。經過詢問我們發(fā)現(xiàn)，為我們安裝空調的不是該專業(yè)電器商場的人，而是另外一家安裝公司。安裝人員稱：該專業(yè)電器商場每條空調付給安裝公司200元安裝費。這樣，電器商場開具4000元的發(fā)票給消費者，安裝公司另開具200元的發(fā)票給電器商場。有關稅收如下：電器商場開具了4000元的發(fā)票要按17%稅率計