《物價(jià)變動會計(jì)概述》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。

1、物價(jià)變動會計(jì)研究綜述世界上各國對物價(jià)變動會計(jì)的研究是隨著通貨膨脹的不斷擴(kuò)大而產(chǎn)生和興起的，自第二次世界大戰(zhàn)至上世紀(jì)80年代末期，人類處于高通脹時(shí)期，物價(jià)的劇烈波動使得各國不得不考慮歷史成本會計(jì)模式的現(xiàn)實(shí)適用性，因?yàn)闅v史成本會計(jì)模式的前提是幣值不變假設(shè)，在通貨膨脹時(shí)期，這一假設(shè)很顯然是不能成立的。繼續(xù)使用歷史成本會計(jì)模式，帶來的將是資產(chǎn)成本的嚴(yán)重失真，進(jìn)而影響會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，會計(jì)信息也將失去對投資者的指導(dǎo)作用，從而阻礙整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。鑒于會計(jì)信息的披露模式影響深遠(yuǎn)，各國致力于改進(jìn)傳統(tǒng)的歷史成本會計(jì)模式，因此提出了物價(jià)變動會計(jì)的概念，并對

2、其理論基礎(chǔ)、模式分類與選擇、現(xiàn)實(shí)可行性等方面進(jìn)行了廣泛細(xì)致的研究，從而形成了物價(jià)變動會計(jì)這一會計(jì)學(xué)的新分支。?一、物價(jià)變動會計(jì)的概念?　　物價(jià)變動會計(jì)，是利用一定物價(jià)資料，對企業(yè)會計(jì)報(bào)表和傳統(tǒng)會計(jì)模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價(jià)變動對會計(jì)信息的影響所采取的會計(jì)程序和方法，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，能夠注意到物價(jià)變動對企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況等財(cái)務(wù)信息的影響。概括地說，物價(jià)變動會計(jì)理論在一定程度上沿襲了財(cái)務(wù)會計(jì)理論，也對財(cái)務(wù)會計(jì)理論具有相當(dāng)?shù)男拚脱a(bǔ)充作用。物價(jià)變動按變動的方面，可分為上漲和下跌兩種情況。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雖然個(gè)別商品價(jià)格會有所下跌

3、，但絕大多數(shù)商品卻會持續(xù)上漲，因此，物價(jià)變動會計(jì)也稱之為通貨膨脹會計(jì)。二、物價(jià)變動會計(jì)的理論基礎(chǔ)?　?。ㄒ唬┵Y本保持理論?　　在物價(jià)變動會計(jì)的研究過程中，資本保持理論一直處于十分重要的地位，而物價(jià)變動會計(jì)兩大模式（一般物價(jià)水平會計(jì)與現(xiàn)行成本會計(jì)）的區(qū)分，也基本上基于資本保持理論的不同派別。資本保持理論有兩大派別，兩派基于兩個(gè)相應(yīng)的資本保持觀念，即財(cái)務(wù)資本保持觀念和實(shí)體資本保持觀念。?　　財(cái)務(wù)資本保持觀念建立在財(cái)務(wù)資本概念的基礎(chǔ)上，即認(rèn)為資本就是業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購買力。在這個(gè)資本概念的基礎(chǔ)上，資本與凈資產(chǎn)或企業(yè)產(chǎn)權(quán)是同義語。一般物價(jià)水平會計(jì)基

4、于財(cái)務(wù)資本保持觀念，按不變的貨幣購買力計(jì)量企業(yè)資本的完整無損，也就是要保持企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中購買范圍極為廣泛的商品和勞務(wù)的不變能力。?　　實(shí)體資本保持觀念建立在實(shí)體資本概念的基礎(chǔ)之上，即認(rèn)為資本就是企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得該能力所需的資源或資金。在這個(gè)資本概念的基礎(chǔ)上，資本被視為企業(yè)所基于的生產(chǎn)能力?，F(xiàn)行成本會計(jì)基于實(shí)體資本保持觀念，按相同水平的生產(chǎn)或經(jīng)營能力計(jì)量資本的完整無損，也就是保持企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠在相同或更好的生產(chǎn)、經(jīng)營水平上以同等功能的資源來置換所有已消耗或售出的資源，在確認(rèn)資本完整無損之后確定收益。?　?。ǘ┏杀?/p>

5、補(bǔ)償論?　　成本補(bǔ)償論認(rèn)為物價(jià)變動會計(jì)之所以必要，是為了確保足額地補(bǔ)償成本。因?yàn)槠髽I(yè)只有充分補(bǔ)償成本以后，才有盈利可言。物價(jià)上漲時(shí)，按原始成本計(jì)算的產(chǎn)品成本偏低，成本補(bǔ)償不足，賬面利潤被虛夸了。甚至在漲幅很大時(shí)，可能會出現(xiàn)虛盈實(shí)虧。所以，主張將會計(jì)建立在補(bǔ)償足額的基礎(chǔ)上，使會計(jì)信息不致失實(shí)。?　　（三）合理配比論?　　合理配比論認(rèn)為“配比”是會計(jì)的基本原則，資產(chǎn)計(jì)量是否正確，利潤確定是否有誤，系于配比是否合理。在物價(jià)變動情況下，傳統(tǒng)會計(jì)的弊端在于配比不合理——物價(jià)不同情況下的收入與成本，其配比缺乏統(tǒng)一的基礎(chǔ)，其結(jié)果是不能反映真實(shí)情況。于是主張要

6、用統(tǒng)一的購買力單位進(jìn)行會計(jì)。?　?。ㄋ模┯?jì)量選擇論（婁爾行等，1991）?　　計(jì)量選擇論認(rèn)為，物價(jià)變動會計(jì)的核心是改善會計(jì)計(jì)量。會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)依據(jù)不同社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不同時(shí)期的客觀需要，選擇適當(dāng)?shù)?、符合客觀需要的計(jì)量屬性和計(jì)量單位來進(jìn)行。物價(jià)變動會計(jì)之所以需要，是因?yàn)樵谖飪r(jià)變動條件下，傳統(tǒng)會計(jì)模式所選用的計(jì)量屬性是原始成本，用的計(jì)量單位是名義貨幣，由以產(chǎn)生的會計(jì)數(shù)據(jù)(信息)背離了客觀的需要。而進(jìn)行物價(jià)變動會計(jì)，就是要改變這種選擇。選擇的原則是要從客觀環(huán)境出發(fā)，服從會計(jì)信息用戶的需要，把一定的計(jì)量屬性與計(jì)量單位組合起來，構(gòu)成一定的會計(jì)模式。會計(jì)計(jì)量的

7、選擇，不一定要選用某一純粹的模式，允許以某一模式為主，添加某些措施，或刪除某些措施。客觀環(huán)境和用戶需要都是有變化的，會計(jì)模式也不可能一成不變。能適應(yīng)需要，便是好的選擇。?三、物價(jià)變動會計(jì)的主要模式及選擇?　　會計(jì)模式是由計(jì)量尺度和計(jì)量屬性兩個(gè)方面構(gòu)成的，計(jì)量尺度分為名義貨幣和一般購買力貨幣，計(jì)量屬性分為歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等，因此理論上說，計(jì)量屬性與計(jì)量單位相結(jié)合，有8種會計(jì)模式。（一）物價(jià)變動會計(jì)可用的四種計(jì)量模式歷史成本/名義貨幣單位（不能體現(xiàn)物價(jià)變動）歷史成本/不變購買力貨幣單位現(xiàn)行成本/名義貨幣單位現(xiàn)行成本/

8、不變購買力貨幣單位其中：歷史成本/不變購買力貨幣單位的計(jì)量模式，構(gòu)成一般物價(jià)水平會計(jì)；現(xiàn)行成本/名義貨幣單位的計(jì)量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本會計(jì)；現(xiàn)行成本/不