《消費(fèi)稅納稅籌劃案》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、消費(fèi)稅納稅籌劃案例審計(jì)09（1）班第二小組：王鵬郭愛麗龍新郭曉穎趙昕曹嘉文利用包裝物籌劃例1：某企業(yè)銷售10000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2200×10000＝22000000元；消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為2200萬×10％＝220萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將10000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取“押金”，則節(jié)稅20萬元。利用外幣銷售額籌劃例2：某納稅人9月9日取得10萬美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元＝8.70元人民幣）

2、，則折合人民幣為87萬元；如果采用9月1日匯率（假設(shè)1美元＝8.5元人民幣），則折合成人民幣為85萬元。因此，當(dāng)稅率為30％時(shí)，后者比前者節(jié)稅6000元。利用納稅環(huán)節(jié)籌劃例3：某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的甲類卷煙，市場售價(jià)為每箱1000元（不含增值稅），該廠以每箱800元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1000×100×50％＝50000（元）卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝800×100×50％＝40000（元）轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：　　50000－400

3、00＝10000（元）　　轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少10000元稅負(fù)?！　±梦屑庸せI劃委托他方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。例4：A卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回A廠后，A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格700萬元。煙絲消費(fèi)稅稅率為50％。1.A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（100＋75）÷（1－30％）＝250（萬元）　　應(yīng)繳消費(fèi)稅＝250×3

4、0％＝75（萬元）2.A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：　　700×50％－75＝275（萬元）3.A廠的稅后利潤（所得稅稅率33％）：　?。?00－100－75－75－95－275）×（1－33％）＝80×67％＝53.6（萬元）。如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品運(yùn)回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售。仍以上例，如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費(fèi)用為160萬元；加工完畢，運(yùn)回A廠后，A廠對(duì)外售價(jià)仍為700萬元。1.A廠向B廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：　?。?00＋160）÷（1－50％）

5、×50％＝260（萬元）2.由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，A廠在銷售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅。　　其稅后利潤計(jì)算如下：　?。?00－100－160－260）×（1－33％）＝180×67％＝120.6（萬元）　　可見，在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤多67萬元。即使后種情況A廠向B廣支付的加工費(fèi)等于前者之和170（75＋95）萬元，后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向受托方支付加自已發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。對(duì)受托方來說，不論哪

6、種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。自行加工方式的稅負(fù)如果生產(chǎn)者購入原料后，自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售。仍以上例，A廠將購入的價(jià)值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)175萬元，售價(jià)700萬元。有關(guān)計(jì)算公式如下：　　應(yīng)繳消費(fèi)稅＝700×50％＝350（萬元）　　稅后利潤＝（700－100－175－350）×（1－33％）＝75×67％＝50.25（萬元）　　從中可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加

7、工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低。包裝物避稅籌劃例5．某企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連同包裝物一并銷售，銷售額為2200×1000＝2200000元3消費(fèi)稅稅率為10％，因此應(yīng)納汽車輪胎消費(fèi)稅稅額為220萬×10％＝22萬元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取"押金"，則節(jié)稅2萬。扣除外購己稅消費(fèi)品的買價(jià)避稅籌劃例6．某白酒廠外購散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購散裝糧食白酒單價(jià)為每公斤3．5元(不含增值稅

8、)裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價(jià)格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項(xiàng)避稅方法，誤繳的消費(fèi)稅為：(9500×3)×25％＝7125元，如果該企業(yè)懂得外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒允許扣除則可避稅4375元[7125一(9500×3-5000×3．5)×25％]?？鄢弦鸭{消