《《合并利潤(rùn)表等講義》PPT課件》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫(kù)。

1、合并利潤(rùn)表（合并工作底稿后）一、內(nèi)部營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的抵消：前已敘述二、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提準(zhǔn)備及減值準(zhǔn)備的抵消三、利潤(rùn)分配表母、子之間相互持有對(duì)方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵消1、全資子公司的抵消例：母公司擁有甲公司100%的股權(quán)，甲公司的期初未分配利潤(rùn)20,000，本期已實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)100,000，甲在本年中提取盈余公積15,000，應(yīng)付投資者利潤(rùn)55,000，期末未分配利潤(rùn)50,000借：投資收益100,000年初未分配利潤(rùn)20,000貸：提取盈余公積15,000應(yīng)付股利55,000未分配利潤(rùn)50,0002、非全資

2、借：投資收益少數(shù)股東權(quán)益年初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積應(yīng)付股利未分配利潤(rùn)關(guān)于連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)“期初未分配利潤(rùn)”有影響，并需調(diào)整的連續(xù)合并時(shí)的有一個(gè)共性的調(diào)整，那就是：上期的合并報(bào)表的抵消是未調(diào)整個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的，而本期合并時(shí)是以母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)。這樣就必然會(huì)出現(xiàn)差異，即本期以個(gè)別報(bào)表加計(jì)的年初未分配利潤(rùn)與上期合并抵銷(xiāo)后的未分配利潤(rùn)不一致。1、如：內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付的抵消，如果應(yīng)收賬款已計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備（個(gè)別報(bào)表）那么在合并抵消時(shí)應(yīng)將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消：借：壞賬準(zhǔn)備200貸：資產(chǎn)減值損失200此時(shí)，合并抵銷(xiāo)了，但

3、人家個(gè)別報(bào)表已計(jì)提的還在賬面，到新一年再編合并報(bào)表時(shí)，仍將上期的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備200貸：年初未分配利潤(rùn)2002、如存貨,上期將內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的毛利抵消借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨次年連續(xù)編時(shí)：借：年初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本3、如盈余公積上期在合并時(shí)，已將子公司計(jì)提的全部盈余公積扣除，但公司法規(guī)定，單個(gè)企業(yè)是有權(quán)計(jì)提的，因此①當(dāng)全資子公司合并時(shí)，盈余公積歸母公司所有，調(diào)整計(jì)提數(shù)借：提取盈余公積85,000貸：盈余公積85,000②非全資子公司按股比提取，分錄同上③期初的調(diào)整，即連續(xù)合并的情況下，會(huì)出現(xiàn)上期合并報(bào)表與本期合并表不

4、一致借：年初未分配利潤(rùn)貸：盈余公積三、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的抵消會(huì)出現(xiàn)三種情形（一）管理合并1、內(nèi)部交易全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售內(nèi)部交易已全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，母、子公司分別反映了“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本”，但合并時(shí)應(yīng)考慮，母公司向子公司銷(xiāo)售只是內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，而真正銷(xiāo)售的是子公司對(duì)外的銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)收入20,000（母公司銷(xiāo)售收入）貸：營(yíng)業(yè)成本20,000（子公司購(gòu)入成本）2、內(nèi)部交易全部未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售①借：營(yíng)業(yè)收入20,000（母公司收）貸：營(yíng)業(yè)成本20,000（子公司成本）②借：營(yíng)業(yè)成本4,000（20,000*20%毛利率

5、）貸：存貨4,000（這里抵消的是子公司存貨中的毛利，因母公司的實(shí)際存貨價(jià)值16,000，對(duì)子公司銷(xiāo)售后為20,000，而子公司的入賬價(jià)值為20,000未全部銷(xiāo)售的情況原子公司將400未實(shí)現(xiàn)的毛利在計(jì)入存貨中，因此要調(diào)整出來(lái)）3、內(nèi)部交易全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的抵消首先要分配的是，如何確定子公司期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的毛利？即：購(gòu)買(mǎi)方（即子公司）內(nèi)部的期末價(jià)值*銷(xiāo)售方的毛利率，期末內(nèi)部存貨是12,000*20%=2,400①借：營(yíng)業(yè)收入20,000貸：營(yíng)業(yè)成本20,000借：營(yíng)業(yè)成本2,400貸：存貨2,400（二）連續(xù)合并如果內(nèi)

6、部交易已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，在上期末時(shí)期末存貨就不包含未實(shí)現(xiàn)的毛利，因此對(duì)“年末未分配”沒(méi)有影響，也不存在著對(duì)本期合并報(bào)表“年初未分配利潤(rùn)”產(chǎn)生抵消的問(wèn)題，但這是未全部實(shí)現(xiàn)或部分實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的，那么購(gòu)買(mǎi)方的期末存貨中包含有未實(shí)現(xiàn)的毛利，使得上期“期末的未分配利潤(rùn)”減少（沖減的收入>成本的差額）這個(gè)原理與存貨的抵消是一樣的，所以應(yīng)考慮必須將上期內(nèi)部交易形成的未銷(xiāo)售的期末存貨與“年初未分配利潤(rùn)”抵消。（這是因?yàn)樽庸酒谀┐尕浐形磳?shí)現(xiàn)的毛利部分，未超過(guò)損益體現(xiàn)出來(lái)，致使上期末的未分配利潤(rùn)減少）如：母公司向子公司銷(xiāo)售20,000，

7、毛利率20%，子公司全部未對(duì)外銷(xiāo)售，本期向子公司銷(xiāo)售30,000，毛利率20%，子公司本期內(nèi)部購(gòu)入的對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)30,000，成本25,200，其余的形成內(nèi)部期末存貨。1、全部未對(duì)外銷(xiāo)售借：年初未分配利潤(rùn)4,000（20,000*20%即營(yíng)業(yè)收入）貸：營(yíng)業(yè)成本4,000上期末在合并報(bào)表中下的是借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨2、本期的內(nèi)部銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)收入30,000貸：營(yíng)業(yè)成本30,0003、抵消本期末的未實(shí)現(xiàn)毛利本期形成的內(nèi)部未銷(xiāo)售的期末存貨價(jià)值=(20,000+30,000-25,200)*20%=4,960借：營(yíng)業(yè)成本4,

8、960貸：存貨4,960二、內(nèi)部債務(wù)與債權(quán)的抵消1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款①初次編合并時(shí)的抵消：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部的如計(jì)提壞賬的（有的單位內(nèi)部不提）借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2、連續(xù)編合并的處理：注：上期的“未分配利潤(rùn)”應(yīng)與本期的“年初未分配利潤(rùn)”一致，本期合并報(bào)表是以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)的，上期合并的抵消分錄并未調(diào)整個(gè)別報(bào)表，