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1、.非貨幣性資產(chǎn)論文資產(chǎn)交換準則論文：新非貨幣性資產(chǎn)交換準則思考摘要：財政部于2006年2月5號正式發(fā)布的新《非貨幣性資產(chǎn)交換準則》對于規(guī)范我國企業(yè)間非貨幣性交易行為和會計核算具有十分重要的意義，填補了我國會計核算和信息披露的一項空白。但是，新《非貨幣性資產(chǎn)交換準則》仍然存在不完善之處，選出其中具代表性的公允價值、換出特定資產(chǎn)兩方面剖析了新準則的目前所存在的不完善之處，并給出了一些可實施的建議?！　￡P(guān)鍵詞：非貨幣性交換;公允價值;商業(yè)實質(zhì);關(guān)聯(lián)方交易　　0前言　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所進行的各類交易，按照交易對象的屬性，可分為貨幣性交易和非貨

2、幣性交易。非貨幣性交易區(qū)別于一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，決定了非貨幣性交易會計核算和相關(guān)信息披露的特殊性。　　進入20世紀90年代以后，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，基于各種不同的目的和需要，發(fā)生在企業(yè)之間特別是上市公司之間的資產(chǎn)置換、資本重組等非貨幣性交易變得逐漸普遍起來，為此財政部于1999年頒布了《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》，那時的交易準則以公允價值作為計價基礎(chǔ)。在2001年財政部對其進行了第一次修訂，將非貨幣性資產(chǎn)計價基礎(chǔ)由公允價值改為賬面價值，從而避免了對公允價值的濫用。2006年又將其更名為《企業(yè)會計準則第七號——非貨幣性資產(chǎn)交換

3、》，其中把非貨幣性資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)由賬面價值重新改為了公允價值。...　　《非貨幣性資產(chǎn)交換準則》幾經(jīng)修改，在實施過程中出現(xiàn)了一些問題。本文將從公允價值、換出特定資產(chǎn)等方面分析新準則目前所存在的一些不完善之處，以期在日后的準則修訂中能更為完善?！　?關(guān)于以公允價值進行等價交換的思考　　我國新修訂的《企業(yè)會計準則--基本準則》對公允價值的定義是：資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。　　在非貨幣性資產(chǎn)交換準則第七條企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當分別按下列

4、情況處理：　　（1）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益?！　。?）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益?！　囊陨弦?guī)定可以看出增值稅和公允價值是相互分離的。此外，在《企業(yè)會計準則講解》中多處例題對增值稅的計算均按公允價值乘以稅率?？梢?，在我國的準則體系中，公允價值是不包含增值稅在內(nèi)的，但公允價值能是雙方自愿的公平交易嗎？　　西方關(guān)于公允價值的定義（fairmarket...value）是指買賣雙方誠意協(xié)商而決

5、定的價格，并且在相當時期內(nèi)有效。該定義的含義表明了公允價值是指市場的交換價值或者是雙方誠意協(xié)商的價值。在考慮到增值稅具有現(xiàn)金的某些屬性的情況下，在公平交易確定為交換價值的時候顯然應(yīng)包含在交換價值和協(xié)商價值中。　　中西方對公允價值定義的區(qū)別也主要在于是否將增值稅納入公允價值中。撇開增值稅的公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交易，會導(dǎo)致交易實質(zhì)上并不公允。下例可說明問題：　　甲公司將生產(chǎn)使用的車床與乙公司的庫存商品（辦公家具）進行交換，車床的原值是10萬元，已提取折舊5萬元，凈值為5萬元，公允價為7.5萬。庫存商品賬面價值為8萬，公允價值為7.5萬元，該

6、例讓兩者按照公允價值7.5萬進行交換顯然是不對的。因為假設(shè)乙換入的車床仍然作為固定資產(chǎn)使用，乙用7.5萬的庫存商品換7.5萬的固定資產(chǎn)。但乙企業(yè)交納的辦公家具的銷項增值稅7.5×17%=1.275萬元無法從甲企業(yè)彌補，而乙企業(yè)的銷項稅額是必然要用現(xiàn)金支付的，且此時的銷項增值稅無法轉(zhuǎn)嫁出去，只有乙企業(yè)來支付。顯然這樣的交易在現(xiàn)實中令乙是難以接受的。因此，籠統(tǒng)將交換按照不含稅的“公允價值”為依據(jù)來進行是錯誤的?！　⊥瑯拥膯栴}也出現(xiàn)在增值稅為兩檔稅率的情況下進行非貨幣性交換的處理中。比如甲煤礦以煤炭同乙鋼鐵廠的鋼材進行交換，煤炭的增值稅率為13%

7、，鋼材的增值稅率為17%，顯然甲乙均以公允價值為100萬元的煤炭與很多鋼材進行交換是不合理的。在現(xiàn)實操作中，甲煤礦必須另外給付4萬元的補價才能彌補兩檔所得稅之間的差異，作到等價交易。而單純按照會計準則的規(guī)定公允價值（計稅價值）100萬進行交換顯然是不合理的。...　　在一般的、貨幣性的交易中，增值稅作為價外稅，并不形成企業(yè)的采購成本或銷售收益，銷售方會收取增值稅款項，而購買方必須支付增值稅款項，企業(yè)不會因為增值稅的存在而增加或減少其現(xiàn)金流量凈額。在貨幣性交易中的增值稅與在非貨幣性交易中的增值稅對企業(yè)的現(xiàn)金流量影響是不同的。在非貨幣性交易中，

8、貨物換入方并不以現(xiàn)金另行支付貨物進項稅額給換出貨物方。換入貨物的企業(yè)因交換獲得進項稅額，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的情況下可以抵減銷項稅額，少繳納相應(yīng)余額的增值稅，從而為企業(yè)減少現(xiàn)金流