《英國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的研究與比較》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、英國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的研究與比較----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------編輯:王菲文章來源：會計(jì)網(wǎng)校哪個(gè)好新浪英國會計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表差異本文首先簡要介紹了英國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變遷情況，并在此基礎(chǔ)上闡述了作為ASB首次發(fā)布的一項(xiàng)準(zhǔn)則——FRS1《現(xiàn)金流量表》的制定背景和基本內(nèi)容。為了更深入地了解這一準(zhǔn)則，文章將FRS1與我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》進(jìn)行了比較，并從5個(gè)方面分析了二者的差異。

2、一、英國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變遷簡介與其它老牌資本主義國家相比，英國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展顯得較為緩慢，直到20世紀(jì)70年代后期，隨著會計(jì)準(zhǔn)則委員會（TheAccountingStandardsCommittee，縮寫為ASC）的建立，英國才開始正式制定其相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則，此前，只是由英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會（ICAEW）陸續(xù)發(fā)表一些不具備約束力的《會計(jì)原則建議書》（RecommendationonAccountingPrinciple），作為企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性規(guī)范。ASC所發(fā)布的關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的文件稱為《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告》（StatementsofStandardAccountingPrac

3、tice，縮寫為SSAP）。自1976年成立后它一共發(fā)布了25項(xiàng)實(shí)務(wù)公告，為英國會計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善做出了突出的貢獻(xiàn)。然而，由ASC本身所存在的一些固有缺陷導(dǎo)致其并不能很好地滿足各方的需求，1990年英國另成立了一個(gè)帶有部分官方色彩的、半獨(dú)立的會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB），以取代原有的ASC。ASB自當(dāng)年8月1日成立不久就宣布，由ASC發(fā)布的22個(gè)標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告SSAP、2個(gè)會計(jì)實(shí)務(wù)建議說明SORP、2個(gè)征求意見稿ED，可在其修訂、撤消或被新的會計(jì)準(zhǔn)則取代之前仍繼續(xù)有效。此外，ASB還宣布，今后由ASB制定的會計(jì)準(zhǔn)則不再稱為SSAP，而是將其稱之為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則FRS（Financia

4、lReportingStandards），并且由其制定的征求意見稿將稱為財(cái)務(wù)報(bào)告征求意見稿FRED（FinancialReportingExposureDrafts）。如上所述，英國會計(jì)準(zhǔn)則的制定先后經(jīng)歷了由原會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASC）制定“標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告”(SSAP)和現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）制定“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”(FRS)的階段。ASC至1990年為止先后發(fā)布了25項(xiàng)SSAP，其中SSAP11被SSAP15所代替，SSAP1、SSAP2、SSAP3、SSAP6、SSAP8、SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23和SSAP

5、24等13項(xiàng)公告先后被以后發(fā)布的FRS所代替，SSAP7和SSAP16被廢除，目前仍然有效的SSAP僅剩下9項(xiàng)，并且大部分還經(jīng)過了修訂。而ASB取代ASC以后，至2005年年底共陸續(xù)發(fā)布了28項(xiàng)FRS，并于1997年首次發(fā)布了《小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。二、《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的制定背景英國現(xiàn)有的FRS1《現(xiàn)金流量表》最早是由ASB在1991年9月正式發(fā)布的，它也是ASB成立后制定的第一項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在FRS1實(shí)施兩年后，ASB綜合了各種反饋意見，并在第10號財(cái)務(wù)報(bào)告征求意見稿（FRED10）的基礎(chǔ)上，于1996年10月對其做出了一次修訂。修訂后的《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則從1997年3月開始

6、生效，并保持至今。事實(shí)上，英國早在1975年就由當(dāng)時(shí)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（ASC）發(fā)布了以營運(yùn)資金為理論基礎(chǔ)的SSAP10《資金來源與應(yīng)用表》，在其后的十幾年間，它也成為英國企業(yè)對外披露資金流量信息的重要規(guī)范。然而到了1990年ASB成立并取代了ASC以后，一方面，ASB開始意識到“資金來源與應(yīng)用表”自身存在著一些難以彌補(bǔ)的重大缺陷：首先，傳統(tǒng)的資金流量信息以營運(yùn)資金的變動為基礎(chǔ)，而后者是企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的差額，雖然它也是一個(gè)被廣泛應(yīng)用于計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)，但信息使用者卻無法從中看出具體的流動能力和償債能力，比如當(dāng)存貨和應(yīng)收賬款大量增加時(shí)，企業(yè)的營運(yùn)資金也會有所提高，但由于這兩

7、項(xiàng)流動資產(chǎn)并不一定能隨時(shí)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金，且它們的預(yù)期價(jià)格和實(shí)際出售價(jià)格往往具有很大的不確定性，這時(shí)候企業(yè)的實(shí)際短期償債能力就會與資金來源與應(yīng)用表上所反映的情況有所差別；其次，當(dāng)時(shí)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中，企業(yè)價(jià)值評估開始越發(fā)受到人們的重視，而幾乎在所有的企業(yè)估價(jià)模型里，現(xiàn)金流量都是一個(gè)非常關(guān)鍵的因素，因此，從對信息使用者的決策的有用性和相關(guān)性來看，現(xiàn)金流量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于營運(yùn)資金。另一方面，在同一時(shí)期，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）和美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）正好也先后決定將