《談消費(fèi)稅的納稅籌劃》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、談消費(fèi)稅的納稅籌劃河南洛陽彭宏超一、選擇合理的加工方式進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品在生產(chǎn)加工過程中。所處的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不周，其計(jì)稅依據(jù)也有所不同。如果納稅人在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)加工過程中選擇了正確、合理的加工方式，就會相應(yīng)地減少應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，降低自己的稅負(fù)。實(shí)際工作中，納稅人對應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)主要有自營和委托加工(即外包)兩種方式。納稅人以白營方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)．所繳納的消費(fèi)稅是以產(chǎn)品的實(shí)際銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的；而采用委托加工方式生產(chǎn)時(shí)。所繳納的消費(fèi)稅是以受托方當(dāng)期同類商品的平均銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的，并由受托方進(jìn)行代扣代繳的。兩者的計(jì)稅基數(shù)

2、是不同的。通常情況下，受托方代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格往往要低于應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售價(jià)格，并且受托方計(jì)稅價(jià)格低于應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售價(jià)格的差額部分，是不繳納消費(fèi)稅的。這樣一來，納稅人通過委托加工方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，往往會節(jié)約一定數(shù)額的消費(fèi)稅．并且在受托方與委托方存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，受托方收取的委托加工費(fèi)可能會更低，從而使得代扣代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格也會降低，納稅人獲取的收益會更大。例l：某酒業(yè)公司簽訂～份80000千克的糧食白酒訂單．合同規(guī)定的不含稅價(jià)格為2000ooo元，白酒生產(chǎn)所需要的原材辯成本為500∞o元，加工成本為“o0()0元。若酒業(yè)公司自

3、行生產(chǎn)該批白酒，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為480000元(2000000×20％+80000×2xo．5)。若酒業(yè)公司將白酒外包給一家白酒廠生產(chǎn)(假設(shè)委托加工費(fèi)用與自營加工成本相同)．受托方按組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行代扣代繳消費(fèi)稅．這樣，酒業(yè)公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為315oI：lo元[(500ooo+440ooo)一(1—20％)×20％+80000x2xO．5]，如果酒業(yè)公司收回白酒后不再進(jìn)行加工，而將白酒直接交付給定貨單位．就不需要再繳納消費(fèi)稅了，從而酒業(yè)公司可節(jié)約消費(fèi)稅165ooo元(480000一315000)。同時(shí)．由于納稅人所繳納的消費(fèi)稅允許在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除

4、，因此，納稅人繳納消費(fèi)稅的多少，還將直接影響其稅后凈收益的數(shù)額。沿用例1：假設(shè)該酒業(yè)公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加為螄，企業(yè)所得稅稅率為33％。在采用委托加工方式的時(shí)候，由于所繳納的消費(fèi)稅是由曼托方代扣代繳的．納稅人所繳納的這部分消費(fèi)稅是不需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的，因此．其稅后凈收益為499150-^----●_‘^_-^_●_-__-^●●^_●q-_●●h^-‘----_-●^^‘-H_--^●●～-__Hd●-～_●～__●●^_-～●--H_●_^●-～__-●^●●、__-●^^-h-___^●--_^●-一、●--

5、¨-o人融資租賃資產(chǎn)的取得成本(歷史成本)。②以上會計(jì)分錄的來實(shí)現(xiàn)融資收益20萬元，是出租^租出接公龕價(jià)值計(jì)價(jià)的資產(chǎn)時(shí)尚未宴現(xiàn)的利息收入，也完全符臺將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益的規(guī)定。，(=)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一應(yīng)用指南》附錄《會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中，在解釋“】46l融資租賃資產(chǎn)”辯目的相關(guān)主要賬務(wù)處理時(shí)，是這樣表述的：在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和．借記“長期應(yīng)收款”科目。按未擔(dān)保余值．借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值

6、之和)，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用。貸記“銀行存款”等科目，按其差額．貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值有差額的，還應(yīng)倍記。營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目(在解釋“161l未擔(dān)保余值”科目的相關(guān)主要賬務(wù)處理時(shí)，也有類似的表述)。筆者認(rèn)為．上述文字表述明顯不妥。原因在于：這樣進(jìn)行賬務(wù)處理，雖然使未實(shí)現(xiàn)融資收益的金額符合其實(shí)質(zhì)．但卻使“融資租賃資產(chǎn)”科目的借方核算的不是出租人融資租賃資產(chǎn)的取得成本(歷史成本)．面是其公允價(jià)值。這既不符合設(shè)置“融資租賃資產(chǎn)6科目的初衷——核算企業(yè)為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資

7、產(chǎn)的成本，也不符合一般資產(chǎn)類科目核算所遵循的歷史成本原則。沿用上倒，按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄《會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中對“1461融資租賃資產(chǎn)”科目的相關(guān)主要賬務(wù)處理的解釋：出租方在租賃期開始目的會計(jì)分錄為：借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款240萬元；貸：融資租賃資產(chǎn)220萬元(公允價(jià)值)，未實(shí)現(xiàn)融資收益20萬元。同時(shí)，借：融資租賃資產(chǎn)5萬元；貸：營業(yè)外收人5萬元。分析：雖然以上會計(jì)分錄中未實(shí)現(xiàn)融資收益的金額為20萬元——符臺未實(shí)現(xiàn)融資收益的實(shí)質(zhì)，但該會計(jì)分錄登記人賬后卻使“融資租賃資產(chǎn)”科目的借方金額增加至220萬元。這就意味著，該“融資租

8、賃資產(chǎn)”科目的借方核算的價(jià)值為220萬元。換言之，“融資租賃資產(chǎn)”科目借方核算的