《關(guān)聯(lián)交易涉稅處理與節(jié)稅籌劃.doc》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫(kù)。

1、關(guān)聯(lián)交易涉稅處理與節(jié)稅籌劃翟繼光一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與關(guān)聯(lián)交易的界定二、同期資料管理制度三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整五、預(yù)約定價(jià)安排六、成本分?jǐn)倕f(xié)議七、受控外國(guó)企業(yè)稅制八、資本弱化稅制九、一般反避稅制度十、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商十一、特別納稅調(diào)整相關(guān)法律責(zé)任十二、其他稅收領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)交易涉稅處理十三、關(guān)聯(lián)交易節(jié)稅籌劃與經(jīng)典案例分析本門(mén)課程的學(xué)習(xí)目標(biāo)是了解關(guān)聯(lián)企業(yè)與關(guān)聯(lián)交易的界定、一般反避稅制度、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商、關(guān)聯(lián)交易節(jié)稅籌劃的基本方法，掌握同期資料管理制度、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整、成本分?jǐn)倕f(xié)議、特別納稅調(diào)整相關(guān)法律責(zé)任、其他稅收領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)交易涉稅處理，能夠熟練運(yùn)用各

2、種轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的整個(gè)過(guò)程有比較清晰的認(rèn)識(shí)。一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與關(guān)聯(lián)交易的界定（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定《稅收征收管理法》第36條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！边@里明確提出了關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第51條規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的

3、擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第41條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！边@里明確提出了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，并將關(guān)聯(lián)企業(yè)的概念擴(kuò)展為關(guān)聯(lián)方?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第109條規(guī)定：“關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系?！迸c《稅收征收管理

4、法實(shí)施細(xì)則》第51條的界定相比，去掉了“擁有”，只使用“控制”。因?yàn)椤翱刂啤眱?nèi)在包括“擁有”，因此，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的界定與《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的界定范圍是一致的，但表述更加簡(jiǎn)練。2009年1月8日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》），《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第9條對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系做出以下規(guī)定：“關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：……”具體而言，包括以下8種情形：第一，一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份

5、達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算?！九e例1】A公司持有B公司25%的股份，B公司持有C公司25%的股份，相當(dāng)于A公司間接持有C公司25%的股份，A公司和C公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系?！九e例2】A公司持有B公司24%的股份，B公司持有C公司25%的部分，A公司還直接持有C公司18%的股份，由于A公司間接持有C公司的股份為6%，因此，A直接或間接持有C公司的股份為24%，A公司和C公司不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系?！九e例3】A公司持有B公司25%的股份，A公司持有C公司25%的股份

6、，則B公司和C公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，同時(shí)，A公司與B公司、A公司與C公司也具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。第二，一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保?！九e例4】A公司向B公司借款1000萬(wàn)元，A公司注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，目前實(shí)收資本為2000萬(wàn)元，則A公司與B公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，但如果B公司是具有法人資格的銀行，則A公司與B公司不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。第三，一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)

7、成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派?！咎崾?】法律并未規(guī)定什么是“董事會(huì)高級(jí)成員”，一般可以理解為董事長(zhǎng)和副董事長(zhǎng)。監(jiān)事不屬于高級(jí)管理人員。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、董事會(huì)秘書(shū)也不屬于這里講的高級(jí)管理人員。第四，一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。第五，一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。第六，一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。第七，