《企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法與利潤操縱 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。

1、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法與利潤操縱2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中第20號(hào)準(zhǔn)則為《企業(yè)合并》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《企業(yè)合并》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，改變了我國沒有專門的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)中主要參照財(cái)政部頒布的《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》以及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)定的局面。新企業(yè)合并準(zhǔn)則在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，根據(jù)我國企業(yè)合并的實(shí)際情況，增加了符合我國國情的內(nèi)容，但同時(shí)也給企業(yè)提供了新的利潤操縱機(jī)會(huì)。一、企業(yè)合并的購買法和權(quán)益結(jié)合法在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法

2、有購買法和權(quán)益結(jié)合法兩種。購買法認(rèn)為，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)主體通過購買方式取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易，在合并后被購買的企業(yè)喪失法人地位不再繼續(xù)經(jīng)營，被購買企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移到購買方。在購買法下，對(duì)所收到的資產(chǎn)與承擔(dān)的負(fù)債用與之交換的資產(chǎn)或權(quán)益的公允價(jià)值來衡量，購買成本超過所取得的被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。合并企業(yè)的收益包括購買企業(yè)當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的收益以及購買日后被購買企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益。權(quán)益結(jié)合法則認(rèn)為，企業(yè)合并是權(quán)益結(jié)合而不是購買，其實(shí)質(zhì)是參與合并的各方企業(yè)的所有股東聯(lián)合起來控制他

3、們?nèi)康膬糍Y產(chǎn)，以繼續(xù)共同分擔(dān)合并后企業(yè)主體的風(fēng)險(xiǎn)和收益，是原企業(yè)所有者風(fēng)險(xiǎn)和利益的聯(lián)合。在權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)和負(fù)債采用賬面成本核算，不存在商譽(yù)確認(rèn)問題。由于合并后的企業(yè)視同一開始就存在，不論合并發(fā)生在年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)整個(gè)年度的損益都要包括在合并后企業(yè)的損益中。在購買法下，重估后資產(chǎn)的公允價(jià)值通常高于其賬面價(jià)值，這些增值的資產(chǎn)將在以后年度通過折舊或攤銷等形式轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用，從而導(dǎo)致購買法下的成本費(fèi)用要高于權(quán)益結(jié)合法。另一方面，購買法下合并企業(yè)當(dāng)年的利潤僅僅包括被合并企業(yè)購買日后實(shí)現(xiàn)的利潤，而權(quán)益結(jié)

4、合法下合并企業(yè)當(dāng)年的利潤包括被合并企業(yè)整個(gè)年度的利潤，而不管合并發(fā)生在哪一天。因此，權(quán)益結(jié)合法下的利潤要高于購買法。因?yàn)楹喜⒑髾?quán)益結(jié)合法仍以資產(chǎn)的原賬面價(jià)值核算，而購買法以資產(chǎn)的公允價(jià)值核算，購買法下資產(chǎn)賬面金額高于權(quán)益結(jié)合法，利潤卻低于權(quán)益結(jié)合法，所以權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率也要高于購買法。購買法采用公允價(jià)值對(duì)購入的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，更能反映合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也便于投資者預(yù)測(cè)合并后企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。而權(quán)益結(jié)合法雖然核算簡單，但缺乏合理的概念基礎(chǔ)，容易導(dǎo)致利潤操縱行為。因此，國際上的做法是逐漸取消權(quán)益結(jié)合法

5、，將購買法作為企業(yè)合并唯一的會(huì)計(jì)處理方法。二、國際上企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法美國是最早采用權(quán)益結(jié)合法的國家，1970年發(fā)布的APB第16號(hào)意見書《企業(yè)合并》允許同時(shí)采用購買法和權(quán)益結(jié)合法，并對(duì)權(quán)益結(jié)合法的使用在參與合并企業(yè)的性質(zhì)、所有者權(quán)益的結(jié)合方式、是否存在有計(jì)劃的交易等方面提出了12項(xiàng)限制性條件，規(guī)定只有完全符合這12項(xiàng)條件的企業(yè)合并才能采用權(quán)益結(jié)合法編制合并報(bào)表。權(quán)益結(jié)合法雖然在一定程度上推動(dòng)了美國的并購浪潮，但由于其通常能報(bào)告較高的收益，在實(shí)務(wù)中往往被濫用。并且它與購買法的并用也產(chǎn)生了不少問題，相似的并購

6、可以通過一系列的策劃而選用有利于合并方的會(huì)計(jì)處理方法。特別是20世紀(jì)90年代以來，美國出現(xiàn)了第五次兼并浪潮，收購和兼并涉及的金額也越來越大，通過權(quán)益結(jié)合法操縱合并后企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)濟(jì)影響日益增大，因此FASB在2001年頒布第141號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》中以取代APB第16號(hào)意見書，取消了權(quán)益結(jié)合法，明確購買法是惟一可以使用的方法。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其第22號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)合并》中提出，當(dāng)參與合并的企業(yè)的股東共同分擔(dān)和分享合并后主體的風(fēng)險(xiǎn)和利益時(shí)，企業(yè)合并作為股權(quán)聯(lián)合核算，采用權(quán)益結(jié)合法。但后來國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委

7、員會(huì)認(rèn)為，盡管通過權(quán)益性工具的交換會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的存在，但這些權(quán)益會(huì)在合并后發(fā)生變化，而權(quán)益結(jié)合法并沒有反映所有者權(quán)益的變化，并且該方法忽略了企業(yè)合并中交換的價(jià)值。鑒于采用權(quán)益結(jié)合法不能反映管理層對(duì)所進(jìn)行的投資及其后續(xù)績效的受托責(zé)任，2004年3月31日新發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——企業(yè)合并》取消了權(quán)益結(jié)合法。三、我國企業(yè)合并準(zhǔn)則中的處理方法無論是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均將同一控制下的企業(yè)合并排除在準(zhǔn)則規(guī)范范圍外。而我國實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的不少企業(yè)合并均為同一控制下的企業(yè)合并，例如中央、地方國資委所控制

8、的企業(yè)之間的合并，或者同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)或多個(gè)子公司的合并。如果將同一控制下的企業(yè)合并排除在準(zhǔn)則的適用范圍之外，將無法真正解決我國現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)合并問題。因此，在綜合考慮相關(guān)情況的基礎(chǔ)上，企業(yè)合并準(zhǔn)則按照參與合并的企業(yè)是否受同一方控制，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并對(duì)兩類企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了不同的規(guī)范。同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后