《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理摘要：非貨幣性資產(chǎn)交易是一種不以貨幣為媒介、非經(jīng)常性的特殊交易業(yè)務(wù)。非貨幣性交易為滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要、減少貨幣性資產(chǎn)流出、加快資金周轉(zhuǎn)提供了新的途徑，但同時也產(chǎn)生了一些企業(yè)利用非貨幣性交易進(jìn)行利潤操縱等問題，對會計理論和實務(wù)產(chǎn)生了較大的影響。關(guān)鍵詞：非貨幣性資產(chǎn)交易公允價值賬面價值利潤操縱1非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念1.1非貨幣資產(chǎn)交換的含義非貨幣資產(chǎn)交換是交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價），根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)交換中，使用的非貨幣資金占整個

2、資產(chǎn)交換的比例低于或等于25%的是非貨幣性資產(chǎn)交換。1.2非貨幣資產(chǎn)交換的意義非貨幣性資產(chǎn)交換是一種特殊交易行為，通過非貨幣性資產(chǎn)交換，一方面可以滿足各自生產(chǎn)經(jīng)營的需要，同時可在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。例如，某企業(yè)需要另一企業(yè)的設(shè)備，另一企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品做為原材料，雙方就有可能發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的交易行為。2非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理2.1新準(zhǔn)則下會計處理的會計計量的確認(rèn)新準(zhǔn)則對于非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件時，以公允價值計量且確認(rèn)損益。一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的

3、計量。不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價值計量且不確認(rèn)損益。2.2以公允價值計量2.2.1不涉及補價的會計處理若以公允價值計價，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式為:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。例1：2008年5月，甲公司將一臺原價為100萬元，累計折舊為15萬元的設(shè)備，換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價值為80萬元，設(shè)備與鋼材的公允價值均為80萬元。2.2.2涉及補價的會計處理若以公允價值計價，支付補價方，以

4、換出資產(chǎn)的公允價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式為:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。收到補價方，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。公式為:換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。接例1：假設(shè)甲公司換出設(shè)備的公允價值為120萬元，換入鋼材的公允價值為100萬元，乙公司另支付20萬元的補價給甲公司。2.3以賬面價

5、值計量2.3.1不涉及補價的會計處理若以賬面價值計價，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。公式為：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。例2：甲公司以一臺設(shè)備與乙公司的一輛汽車交換，設(shè)備的賬面原價為12萬元，已提折舊2萬元，甲公司用銀行存款支付設(shè)備清理費用1萬元，汽車的賬面原價為14萬元，已計提折舊3萬元，假設(shè)公允價值均無法可靠計量。2.3.2涉及補價的會計處理若以賬面價值計價，支付補價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，雙方不

6、確認(rèn)損益。公式為:換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+相關(guān)稅費；收到補價方，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不計算當(dāng)期損益。公式為:換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。例3：甲公司一臺專有設(shè)備與乙公司一棟古建筑相交換，設(shè)備賬面原價300萬元，已計提折舊220萬元；古建筑賬面原價200萬元，已計提折舊140萬元。公允價值均無法可靠計量，乙公司另外向甲公司支付10萬元補價。3非貨幣資產(chǎn)交換的利潤操縱現(xiàn)象及其防范對策3.1公允價值與賬面價值的可選擇性為了

7、減少對公允價值的濫用情況，新準(zhǔn)則對運公允價值計量屬性作了嚴(yán)格的條件限制。但實際上，由于這一規(guī)定，會使企業(yè)在實際操作中利用公允價值與賬面價值的這一可擇性規(guī)定來達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤、資產(chǎn)等目的。當(dāng)用于交換的非貨幣性資產(chǎn)真實的公允價值低于賬面價值時，企業(yè)可能會夸大資產(chǎn)，而主動選擇賬面價值來計量換入資產(chǎn)的成本。同樣道理，當(dāng)用于交換的非貨幣性資產(chǎn)真實的公允價值高于賬面價值時，企業(yè)可能為減少稅收，調(diào)減利潤，而主動選擇賬面價值來計量換入資產(chǎn)的成本。因此，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中對于公允價值與賬面價值的可選擇性，在某種程度上會成為企業(yè)新的調(diào)節(jié)利潤

8、和資產(chǎn)的手段。3.2關(guān)聯(lián)方之間非貨幣性資產(chǎn)交換的利潤操縱自新的非貨幣性交易準(zhǔn)則修訂施行之后，利用非貨幣性交易操縱利潤的空間已經(jīng)人為縮小，但是現(xiàn)行的這部準(zhǔn)則也并不是無懈可擊，仍然有一些企業(yè)利用非貨幣性交易來操縱利潤或粉飾業(yè)績。特別是一些上市公司與其關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)常利用非貨幣性交易來操縱利潤。由