《審計目標(biāo)、審計意見和審計期望差距：基于審計主題》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、審計目標(biāo)、審計意見和審計期望差距：基于審計主題審計目標(biāo)、審計意見和審計期望差距：基于審計主題一、引言　　審計作為一種制度安排，其終極目標(biāo)是要滿足利益相關(guān)者的某些需要，為社會提供價值。審計期望差距的存在表明審計的實際表現(xiàn)未能滿足社會的期望，如果任憑這種期望差存在甚至擴大，則審計的社會價值將受到負(fù)面影響?！　￡P(guān)于審計期望差距有不少的研究，主要探討了審計期望差距的內(nèi)容、原因及降低對策。本文認(rèn)為，審計期望差距的核心內(nèi)容應(yīng)該是審計準(zhǔn)則界定的水準(zhǔn)與利益相關(guān)者對審計的期望水準(zhǔn)之間的差距;同時，對于審計期望差距的理論解釋，應(yīng)該具有適用各種審計主體、各種

2、審計業(yè)務(wù)類型的通用理論框架?；谏鲜稣J(rèn)識，本文以審計主題為基礎(chǔ)，從審計目標(biāo)和審計意見兩個視角來探討審計期望差距的產(chǎn)生原因，希望建立一個解釋審計期望差距的通用理論框架。　　本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個簡要的（一）審計主題、審計目標(biāo)和審計期望差距　　審計目標(biāo)就是人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或希望得到的結(jié)果，不同的審計主題有不同的審計目標(biāo)。審計主題就是審計人員所要發(fā)表審計意見的直接對象，審計過程就是圍繞審計主題收集證據(jù)并發(fā)表審計意見的系統(tǒng)過程。一般來說，審計主題可以分為兩類，一是信息，也就是通常所說的認(rèn)定;二是行為，也就是審計客

3、體的作為或過程。與上述兩類主題相對應(yīng)，審計也區(qū)分為信息審計和行為審計?！　〔煌膶徲嬛黝}有不同的審計目標(biāo)。如果不考慮不同的審計主體、不同的審計業(yè)務(wù)類型，一般而言，真實性、合規(guī)性和效益性這三個目標(biāo)得到大多數(shù)人的公認(rèn)（宋夏云，2006）?！　≌鎸嵭躁P(guān)注的是信息有無虛假或錯報，適用于信息審計主題。合法性也稱為合規(guī)合法性，關(guān)注的是財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動是否遵守了相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，適用于行為審計主題。效益性關(guān)注的是財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益，這里的審計對象是經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益，它們是

4、屬于行為審計主題還是信息審計主題呢？首先，效益性必然表現(xiàn)為一些數(shù)據(jù)，需要鑒證其真實性，此時，審計主題是信息，審計目標(biāo)是真實性。其次，需要對鑒證后的效益與既定的效益標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以評價效益的優(yōu)劣，此時，審計主題仍然是信息，但是，審計目標(biāo)是評價效益本身的優(yōu)劣，其目的是尋找效益是否存在缺陷，是否能進(jìn)一步提升，針對的是次優(yōu)問題和代理問題。從這個意義上來說，審計目標(biāo)可以歸結(jié)為合理性。最后，如果效益不好，就需要尋找其原因，這就必然會涉及效益生產(chǎn)的全過程，從全過程中尋找缺陷，發(fā)現(xiàn)改進(jìn)效益的機會，此時，針對的是次優(yōu)問題和代理問題，審計主題是生產(chǎn)效益的行

5、為，審計目標(biāo)是判斷行為是否存在次優(yōu)問題和代理問題，從這個意義上來說，審計目標(biāo)可以歸結(jié)為合理性。所以，總體來說，效益性不宜作為獨立的審計目標(biāo)，它包括行為和信息兩方面的主題，可以分解為真實性和合理性兩個審計目標(biāo)。　　總之，關(guān)于審計目標(biāo)，信息審計主題具有真實性和合理性兩個審計目標(biāo)，而行為審計主題具有合規(guī)性和合理性兩個審計目標(biāo)?！　膶徲嬆繕?biāo)角度來說，審計期望差距是如何產(chǎn)生的呢？主要的機理是對于不同的審計主題期望了審計準(zhǔn)則未界定的審計內(nèi)容和審計目標(biāo)。第一，審計內(nèi)容差距。信息主題的直接對象是信息，如果在信息主題中，利益相關(guān)者期望將行為主題的內(nèi)容也

6、包括在其中，這顯然是審計準(zhǔn)則沒有界定的。同樣，行為主題的直接對象是行為，如果在行為主題中，利益相關(guān)者期望將信息主題的內(nèi)容也包括在其中，這顯然也是審計準(zhǔn)則沒有界定的。第二，審計目標(biāo)差距。信息主題的審計目標(biāo)是真實性和合理性，如果利益相關(guān)者期望在信息主題的審計目標(biāo)中包括合規(guī)性目標(biāo)，這顯然是審計準(zhǔn)則沒有界定的。同樣，行為主題的審計目標(biāo)是合規(guī)性和合理性，如果利益相關(guān)者期望在行為主題的審計目標(biāo)中包括真實性目標(biāo)，這顯然是審計準(zhǔn)則沒有界定的?！　∫陨纤鰧徲嬛黝}、審計目標(biāo)和審計目標(biāo)期望差距之間的關(guān)系如表1所示。　?。ǘ徲嬛黝}、審計意見和審計期望差距

7、　　審計意見有三個維度與審計期望差距相關(guān)，一是審計意見的保證程度;二是審計意見表達(dá)方式，也就是采用詳式報告還是簡式報告;三是審計結(jié)果是否公開。下面分別來分析上述三個維度。　　1.審計主題、審計意見保證程度和審計期望差距　　根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)

8、。事實上，這里界定的審計意見保證程度也同樣適用于政府審計和內(nèi)部審計?！　徲嬕庖姳ＷC程度和審計主題密切相關(guān)，不同的審計主題會有不同的審計意見保證程度。就信息主題來說，其技術(shù)邏輯屬于命題論證型，從基本命題中引