《第13,14章華中審計講義》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、第十三章　籌資與投資循環(huán)審計第一節(jié)　籌資與投資循環(huán)的特性　　一、籌資與投資循環(huán)的特性　　籌資與投資循環(huán)審計的總目標，是評價該循環(huán)的各個賬戶余額是否公允表達。其特征主要表現(xiàn)在：　?。?）交易少，且金額大；　　（2）如出現(xiàn)不當處理，對會計報表影響較大；　　（3）籌資與投資循環(huán)交易受法律、法規(guī)的約束?！　∷?，在對籌資或投資業(yè)務(wù)審計時，注冊會計師一般不進行控制測試，而是在了解其內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，直接進行實質(zhì)性測試。但對籌資或投資業(yè)務(wù)繁多的企業(yè)，注冊會計師則必須對其內(nèi)部控制進行控制測試?！　』I資與投資循環(huán)所涉及的主

2、要業(yè)務(wù)活動（可比較記憶）：籌　　資投　　資1.審批授權(quán)。1.審批授權(quán)。2.簽訂合同或協(xié)議?！?.取得資金。2.取得證券或其他投資。4.計算利息或股利。3.取得投資收益。5.償還本息或發(fā)放股利。4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。　　第二節(jié)　內(nèi)部控制測試與交易的實質(zhì)性測試　　一、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試概述　　在仔細研讀教材中“投資活動的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表”和“籌資活動的控制目標、內(nèi)部控制和測試表”的前提下，考生著重理解有關(guān)應(yīng)付債券，投資的重要內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試?！　』I資活動由借款交易和股東權(quán)益交易組

3、成，企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長期借款和應(yīng)付債券。這些交易業(yè)務(wù)較少，金額較大，一般對其直接進行實質(zhì)性測試?！　?yīng)付債券的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試：應(yīng)付債券的內(nèi)部控制應(yīng)付債券的控制測試（1）應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會授權(quán)；（2）申請發(fā)行債券時，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機關(guān)遞交相關(guān)文件；（3）應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來行使保護發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；（4）每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；（5）債券的承銷或包銷必須簽訂有關(guān)協(xié)議；（6）記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會計人員不得參與債券發(fā)行；（

4、7）如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷毞诸愘~，應(yīng)同總分類賬核對相符，若這些記錄由外部機構(gòu)保存，則需定期同外部機構(gòu)核對；（8）未發(fā)行的債券必須有專人負責；（9）債券的購回要有正式的授權(quán)程序。程序：了解→測試→評價（1）了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（2）測試應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（3）分析評價應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（具體內(nèi)容見教材）　　投資活動的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試：投資活動的內(nèi)部控制投資活動的控制測試（1）合理的職責分工　　不相容職務(wù)應(yīng)分離（2）健全的資產(chǎn)保管制度　　獨立的專門機構(gòu)保管──可降低舞弊的可能性　　企業(yè)自行保管

5、──需建立嚴格的聯(lián)合控制制度（3）詳盡的會計核算制度（4）嚴格的記名登記制度（5）完善的定期盤點制度程序：了解→測試→評價（1）了解投資內(nèi)部控制制度（2）進行簡易抽查（3）審閱內(nèi)部盤核報告（4）分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報告（5）評價投資內(nèi)部控制制度（說明：2、3、4屬符合性測試的步驟）　　根據(jù)《內(nèi)部會計規(guī)范——對外投資（征求意見稿）》的規(guī)定，投資的內(nèi)部控制包括：　?。?）崗位分工；　?。?）授權(quán)批準；　?。?）決策控制；　　（4）資產(chǎn)投出控制；　?。?）持有控制；　?。?）對外投資處置控制；　?。?）監(jiān)督檢查。

6、　?。?004年教材新增，具體內(nèi)容見教材）　　【注】籌資和投資活動的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試在歷年考試中雖很少涉及，但考生不應(yīng)忽視，應(yīng)當結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)活動的軌跡，了解籌資和投資活動的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試的內(nèi)容。尤其要注意掌握籌資與投資循環(huán)審計的總目標、其特征主要表現(xiàn)、交易實質(zhì)性測試的目的、在確定交易實質(zhì)性測試程序時，應(yīng)充分考慮的因素?！　〉谌?jié)　借款審計　　學習要領(lǐng)：掌握借款審計目標以及短期借款，長期借款和應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試審計程序。　　一、借款審計的目標　　注冊會計師對于負債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估

7、債務(wù)。所以，注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計時，應(yīng)將被審計單位是否低估借款作為一個關(guān)注的要點。　　借款審計的目標包括：借款的完整性、存在性、權(quán)利與義務(wù)、會計處理正確性、合法合規(guī)性及表達與披露等審計目標。　　二、借款的實質(zhì)性測試　　短期借款和長期借款的實質(zhì)性測試有許多相似之處，請比較記憶：　　相似程序:　　1.獲取或編制借款明細表，復(fù)核加計正確，與明細帳和總帳核對相符?！　?.了解被審計單位的信用狀況?！　×私馐谛徘闆r和企業(yè)信用等級；檢查逾期借款：判斷被審計單位的資信程度和償債能力?！　?.分析性復(fù)核?！　z查借

8、款利息：計算短期借款、長期借款在各個月份的平均金額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當調(diào)整。如果有高估利息的情況，注冊會計師要判斷被審計單位是否低估了借款，這是查找未入賬借款的一種行之有效的方法?！　?.檢查借款合同及借款的使用?！　?.向銀行或其他債權(quán)人函證重大借款。（可以參看“銀行詢證函”內(nèi)容，詢證銀行存款時同時也函證銀行借款。即向